淺談內部控制審計在固定資產管理中的運用

文/王軍

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淺談內部控制審計在固定資產管理中的運用

文/王軍

摘要：在行政事業單位的日常管理工作中，固定資產管理是一項基礎性的工作。但由于歷史等多方面的原因，行政事業單位在這方面確存在較多問題。行政事業單位急需建立一套科學合理的資產內部控制制度，在提高行政事業單位整體內部管理水平的同時讓資產的經濟效益能夠得到最大化的實現。

關鍵詞：內部控制審計；固定資產；管理；運用行政事業單位日常管理工作中固定資產管理是一項重要的工作內容，雖然可以采用內部控制審計的方法來進行管理，但是仍然存在一些問題和不足的地方，比如固定資產內部控制執行力度不夠等問題都是需要行政事業單位重點關注，只有嚴格制定固定資產管理制度，做好責任分工、固定資產處置等內部控制審計相關工作，才能有效彌補內部控制審計在固定資產管理中的缺陷和不足。

一、固定資產管理現存的問題分析

目前我國的行政事業單位在資產管控中忽視管理力度，對固定資產的成本等方面沒有進行相對應的控制和管理，導致固定資產不能科學有效的發揮其應有的現實經濟效益。另外，管理層對固定資產內部控制工作也不夠重視，導致現今內部控制審計在固定資產管理中存在較多問題，不僅導致單位固定資產管理混亂，而且對內部控制工作產生負面影響。

行政事業單位越來越重視固定資產的購置取得而忽視了對固定資產應有的管理，使得固定資產的管理工作出現了一系列嚴重的問題，具體表現在固定資產的驗收制度、盤點方法不夠科學合理，一些虛假的固定資產信息沒有真實完整的反映出來，導致固定資產帳面價值與實際不符。導致這些問題產生的直接原因就是固定資產管理中內部控制執行力不夠，另外在一些固定資產信息變更或者毀損報廢時，不能及時的進行外置，無形中也對固定資產的管理產成了影響。行政事業單位未按照相關會計制度規定來確定固定資產的價值，不僅直接導致固定資產出現不同程度的流失，而且更容易滋生腐敗現象，影響行政事業單位長期健康穩定的發展。

在固定資產購置的過程中，如沒有對新購固定資產進行全面的可行性研究和分析，沒有科學合理的進行評估預算，可能會導致固定資產隨意采購的情況發生，不僅影響了固定資產管理的內部有效控制，還會增加了行政事業單位的運行成本。內部控制審計監督的力度不夠直接導致固定資產管理與采購環節嚴重脫節，造成了大量資金浪費，影響行政事業單位長期的健康發展。其次，在固定資產管理中進行有效的會計核算是一種重要的管理手段，合理的會計核算方法能夠真實、充分的反映固定資產存量價值。但目前很多行政事業單位并未按會計制度規定實行固定資產核算，這直接導致會計報表中固定資產信息真實性和有效性的喪失。

二、內部控制審計在固定資產管理中的有效運用分析

（一）建立責任制度，明確職責分工

為了防止固定資產管理職責分工不當而造成固定資產損失或者資源浪費的情況出現，須要明確各部門的職責，要在部門間形成一種相互制約、相互控制的關系。所以對固定資產從開始取得直到處置的整個過程中，都需要進行一一明確責任，落實相關管理部門和人員的職責。在針對固定資產的采購、保管、處置等一系列的流程中，要制定責任制度，并且需要對其進行一一分離，在整體流程進行完之后，要將相關流程記錄下來，由專職人員進行統計和保管，保證固定資產的安全性和保密性；其次內部控制審計機構和相關工作人員對其進行檢查和監督，對其分工是否恰當及正確給出相應的評價和建議，保證在內部控制制度切實有效。

（二）嚴格控制內部審計授權

對固定資產管理授權批準的內部控制審計工作須要格外重視。固定資產的取得和處置等業務應有授權的機構或者相關工作人員進行辦理，而審批人需要在其授權的范圍內進行審批，對固定資產業務的相關審批制度嚴格執行，在授權范圍內做到不越權［1］。在審批后，經辦人要根據審批人的審批意見來對固定資產的相關業務進行辦理，且固定資產的支出預算需要通過行政事業單位高層管理機構的批準才可以執行。內部控制審計機構和相關工作人員要對授權范圍以及批準程序是否正確進行嚴格的審查，對制度本身的合理性以及有效性進行明確的規范和監督，對授權批準范圍及授權批準程序是否按照相關制度嚴格執行進行相關監督和審查，防止因為越權審批或者其他原因導致固定資產的購建不順利、資產損失和資金浪費的情況出現。

（三）對預算編制、審批程序加大重視力度

行政事業單位的固定資產購置資金一般來源于財政撥款，為了避免在資產購置時出現預算執行不力的情況，在編制年度固定資產采購預算時，要將政府采購預算和行政事業單位自身的發展需求相結合，使得固定資產購置更加科學合理。行政事業單位在申報重大的固定資產投資項目的時候，可以聘請獨立的專業機構進行論證并出具可行性研究分析報告，對固定資產購置的可行性和必要性進行分析，內部控制審計機構和相關工作人員要及時對固定資產預算的合理性和有效性進行評估，并對固定資產預算執行進度進行控制，針對預算與實際之間的差異進行分析檢查，避免因為預算編制不合理、不科學、以及預算執行力度不夠造成的行政事業單位財產的損失。

（四）對管理流程實行有效的內部控制

在對固定資產的取得、驗收、資金支付、使用以及處置等各個環節的控制流程應該嚴格執行內控制度，固定資產的核算、帳薄記錄以及轉移應當手續健全，這些都是固定資產管理中需要重視的問題。

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