集成電路設計企業所得稅籌劃初步研究

文/楊齊贊

?

集成電路設計企業所得稅籌劃初步研究

文/楊齊贊

摘要：本文以理論研究的方法對集成電路企業的稅收籌劃問題進行了探討。首先簡要闡述了研究背景并介紹了集成電路設計行業；然后分析享受稅收優惠政策的（重點）集成電路設計企業標準和高新技術企業資質要求，通過合理籌劃使企業能享受相應政策的企業所得稅優惠稅率；之后對研發費用加計扣除、無形資產加速攤銷等進行了籌劃分析，以使企業在應納稅所得額的調整中可以享受各種優惠政策；最后分析了集成電路設計企業稅收籌劃風險產生的原因和防范的對策。

關鍵詞：集成電路設計企業；企業所得稅；稅收籌劃

一、集成電路設計行業及企業所得稅優惠政策

（一）集成電路行業介紹

集成電路（Integrated Circuit，英文縮寫為IC，行業分類代碼4053）是一種微型電子器件或部件。整個集成電路行業主要分為設計、制造、封裝測試三個主要環節，其中集成電路設計行業附加值高，是行業的制高點，引領著行業的發展；只有集成電路設計行業的快速成長，才會帶動晶圓制造、封裝測試及裝備、材料相關行業的增長。集成電路被喻為信息技術產業的“心臟”，已成為衡量國家產業競爭力和綜合國力的重要標志，是全球主要國家搶占的戰略制高點。

（二）集成電路設計企業優惠政策及變化

自國務院發布國發〔2000〕18號文和國發〔2011〕4號文以來，國務院相關部門發布了配套政策，如財稅〔2012〕27號文和工信部聯電子〔2013〕487號文，規定集成電路設計企業每年需要進行資質認定和年審，之后可以享受稅收優惠政策。2015年取消了集成電路設計企業資質認定，2016年發布的財稅〔2016〕49號文規定，享受稅收優惠政策的集成電路設計企業，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案，并自2015年1月1日起執行。

二、集成電路設計企業所得稅籌劃方法

（一）稅收籌劃簡介

“稅收籌劃”的概念來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成為“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益?！保?］

（二）籌劃符合集成電路設計企業條件

當前集成電路設計企業享受的所得稅優惠政策主要依據財稅〔2012〕27號文件，該文件規定我國境內新辦的集成電路設計企業在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

根據集成電路設計企業的標準，企業的財務人員可以從以下幾個方面考慮籌劃，使公司符合相應標準，享受稅收優惠政策。

1.研發人員占比達到20%。對于部分用工方式為勞務派遣或者勞務外包的央企來說此類用工人員是不符合要求的，所以此類企業在招聘時要把能直接簽訂勞動合同的員工名額留給研發崗位。對于已經在公司內從事研發工作的用工方式為勞務派遣或者外包的研發員工，爭取各種機會轉為直接簽訂勞動合同的員工。

2.研發費用占銷售收入比6%。為確保企業年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的一定比例，企業財務人員應每月測算該比例，根據累計銷售收入與研發費用的比例，適時考慮推遲或提前收入入賬時間、并調整研發費用的入賬金額。

3.集成電路設計業務收入占總收入比60%。企業財務人員應籌劃全年集成電路設計的銷售收入占比，通過推遲非集成電路設計業務的銷售合同簽訂和收入確認或提前開展集成電路設計業務的銷售來調整全年銷售收入占比符合規定。

（三）籌劃符合重點集成電路設計企業條件

財稅〔2012〕27號文件規定，國家規劃布局內的重點集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠，可減按10%的稅率征收企業所得稅。所稱重點集成電路設計企業除符合集成電路設計企業一般條件外，還應至少再符合另外兩項條件中的一項。根據兩項條件，企業可以籌劃享受更低的優惠稅率。

1.營業收入籌劃。第一個條件涉及總營業收入規模不低于2億元的要求，同時根據主要業務的收入需要不低于總收入的60%的規定，可以在公司集成電路設計業務收入達到1.2億元時，通過開展簡單的貿易業務增加營業收入使得總收入達到重點集成電路設計企業的要求。

2.業務領域籌劃。第二個條件涉及業務領域，根據規定重點領域為工業芯片、存儲芯片、物聯網和信息安全芯片等五個方面。因為公司在其中一個領域只要有20%的收入占比，就可以享受更低的優惠稅率，所以可以籌劃在此領域內開展部分業務，以享受相應優惠政策。

（四）籌劃取得高新技術企業資質

集成電路設計企業“兩免三減半”優惠政策結束后即恢復25%法定稅率的水平，所以為了繼續享受相關稅收優惠政策，需要提前籌劃。高新技術企業的優惠稅率為15%，并且是通過人大立法形式確定的，是可以長期享受的優惠政策，所以企業應該籌劃享受高新技術企業優惠政策。

根據修訂后的《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號），高新技術企業資質認定的主要標準，如行業范圍、人員學歷結構、研發人員占比、研發費用占比等條件均比集成電路設計企業所要求的要低，所以集成電路設計企業天然的符合高新技術企業的標準。

（五）利用稅率在不同年度的變化

在從享受集成電路設計企業的“兩免三減半”優惠政策到享受高新技術企業的15%優惠稅率的過程中，不同年度稅率在從低到高的進行變化，所以集成電路設計企業可以在稅率將要變化的年份提前籌劃，通過把部分收入業務提前到上一年，成本費用支出類業務推遲到下一年的方式，把稅率較低的上一年的年度利潤進行提高，以此總體上降低公司所得稅負擔。

（六）研究開發費用所得稅前加計扣除

2015年發布的財稅〔2015〕119號文將研發費用加計扣除政策進一步放寬。研發費用加計扣除優惠政策是我國《企業所得稅法》層面確立的重要稅收優惠政策，優惠力度大，所以集成電路設計企業一定要把握此通知的精神，把研發費用加計扣除工作進行籌劃，以享受相應優惠政策。與集成電路設計企業有關的政策，主要有以下幾方面：

1.人員人工費用。新制度中“人員人工費用”在之前的“在職直接從事研發活動人員”基礎上增加了“外聘研發人員的勞務費用”，所以對于部分用工方式為勞務派遣的央企可以把原來不能列入研發費用的勞務派遣人員工資列入研發費用中的人工費用。

2.外委研發費用。新政策明確委托方可以按照實際發生額的80%計算并進行加計扣除，雖然形式上降低了原來100%計算的比例，但是不再需要被委托方配合提供費用歸集明細，所以實際上降低了委外研發的加計扣除難度，使得企業更加容易享受優惠政策。

3.非專用儀器設備、無形資產折舊攤銷費用。對于既用于研發活動又用于生產經營的儀器設備以及無形資產，新制度取消了“專門”用于研發活動的規定，其折舊攤銷也可以作為研發費用加計扣除。對于企業來講，這可能就涉及到費用分攤的問題，企業應根據實際情況，確定合理的分攤標準，比如按照工時、電量、定額等進行分攤，并對此類人員活動及儀器、設備、無形資產使用情況做必要記錄，在研發費用和生產經營費用間分配，所以企業在成本核算方面應更加嚴謹［2］。

4.其他相關費用。新制度規定與研發活動直接相關的其他費用，如差旅費、會議費等，在不超過可加計扣除研發費用總額的10%的部分可以加計扣除，與原來相比放寬了費用范圍，所以集成電路設計企業應該做好此類費用的歸集。

5.未享受優惠政策的補救措施。制度規定，在2016年1月1日以后未及時享受加計扣除稅收優惠政策的公司，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。企業可以很好地利用此政策，對于工作疏忽未能加計扣除的費用在后期進行檢查，進行追溯備案。

6.虧損年度的加計扣除。對于虧損企業，加計扣除部分形成的年度虧損可以用以后五年的所得彌補。所以，即使集成電路設計企業出現虧損，財稅人員也要繼續申請加計扣除。

（七）軟件的加速攤銷

財稅〔2012〕27號文規定，對于集成電路設計企業外購的軟件，按照固定資產或無形資產核算的，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

對于以上政策，若集成電路企業處于免稅期，應盡量不選擇縮短攤銷年限，需等到進入正常穩定稅率納稅期內，再采用加速攤銷法，增加費用，減少利潤，進而獲取延遲納稅資金時間價值。

（八）職工培訓費用

財稅〔2012〕27號文規定，符合條件的集成電路設計企業發生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，可以按實際發生額在計算應納稅所得額時全額扣除，不像職工教育經費還受每年不超過工資薪金總額2.5%的限制。

培訓費屬于職工教育經費的一部分，職工教育經費除了培訓費外，還包括繼續教育、購置教學設備與設施、職工自學成才獎勵費用等支出。如果不能準確劃分培訓費和其他職工教育經費，則不能享受該優惠政策，所以企業需要按照職工教育經費、職工培訓費的范圍分別進行核算。

三、企業稅收籌劃風險及防范

（一）稅收籌劃風險

1.政策風險。稅收籌劃是利用國家政策合理、合法地節稅，但我國的稅收政策本身隨著經濟環境的變化而不斷調整，這對于企業稅收籌劃就產生了一定的風險［3］。

2.執法風險。因為部分稅收法規變化太快，使得國家不能對所有情況都作出明確的規定，所以賦予了稅務機關在一定范圍內擁有自由裁量權，這就給納稅人造成了稅收籌劃風險。

3.稅收籌劃具有主觀性。企業制定稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，籌劃方案是否成功，很大程度上取決于稅收籌劃人對相關政策與業務是否比較熟悉。

（二）風險防范措施

1.合法稅收籌劃。稅收籌劃的原則決定了依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎。在稅收籌劃的實踐中，避免片面理解稅法，見縫插針，鉆稅法的空子。

2.提升財務人員的專業素質。稅收籌劃的執行是一個專業性很強的工作，籌劃人員的素質起到主導作用，所以企業的財務人員需要不斷提升專業素質。

3.加強與稅務機關的聯系。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權，因此，企業要與稅務保持溝通，爭取在稅法上的理解保持一致。

四、結論

本文在總結集成電路設計企業所得稅優惠政策的基礎上，提煉了所得稅籌劃的具體方法。通過本文研究，可以得出如下結論：針對我國集成電路設計企業技術基礎薄弱，缺乏競爭力的現狀，以及該行業研發投入大和產品設備技術更新升級快的特點，國家給予了有針對性的稅收優惠政策支持，優惠稅率低，研發費用加計扣除范圍不斷放寬，新的政策也不斷頒布。集成電路設計企業應重視政策學習，及早進行長期性、全面性、系統性、前瞻性的研究和籌劃，以充分享受優惠政策，提高企業競爭力，促進產業發展。

參考文獻：

［1］蓋地.稅務會計與納稅籌劃［M］.天津：南開大學出版社，2004.

［2］翟純塏.企業應如何應對研發費用加計扣除新政［N］.中國稅務報，2015，11，6.

［3］萬艷.集成電路企業稅收籌劃研究［D］.蘇州：蘇州大學，2011.

作者單位：（北京智芯微電子科技有限公司）