淺談“營改增”背景下軟件企業的納稅籌劃

文/陳源

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淺談“營改增”背景下軟件企業的納稅籌劃

文/陳源

摘要：任何宏觀經濟政策的出臺，都是以促進社會經濟更好更快發展為最終的目的的。為了促進現代社會我國各個企業的發展，國家出臺了“營改增”政策。在此背景下，軟件企業也自然而然受到影響。軟件企業如何進行納稅籌劃，本文對此進行了探討。文章從分析“營改增”對軟件企業的影響入手，進一步探討了“營改增”軟件企業涉稅風險管控問題，最后提出了營改增背景下軟件企業的納稅籌劃措施。

關鍵詞：“營改增”；軟件企業；影響；涉稅風險管控；納稅籌劃措施

營業稅是商品經濟初期，服務業尚不發達的情況下的稅制產物，在當今有形商品和服務流通高度發達的形勢下，營業稅的存在已然給企業的運營帶來了一定的限制和阻礙，為了改進這一點，今年國家全面出臺了“營改增”試點政策，在這一政策的背景下，軟件企業的發展迎來了更多的機遇，稅負壓力有所減輕，然而企業如果不采用正確的納稅籌劃措施來應對，則可能給企業的運營帶來更大的麻煩。

一、“營改增”對軟件企業的影響

軟件企業是一個特殊的企業類型，其涵蓋的范圍包括軟件開發、服務以及技術轉讓等等方面。其中，軟件服務多指提供軟件開發、咨詢、維護、測試服務的業務活動。“營改增”政策出臺以前，眾多軟件企業的繳納的稅種多集中在營業稅上。但鑒于營業稅和增值稅二者間不可以相抵扣，軟件企業在采購電腦器械設施、電子產品原件等的時候，就已經繳納過增值稅了，而在開展相關的軟件服務業務中繳的營業稅，和之前繳的增值稅又不能相抵消的，這就在無形中增加了稅務壓力。自從國家出臺了“營改增”試點政策后，軟件企業就只需要繳一定金額的增值稅即可，這也就緩解了先前存在的增值稅進項稅額不可以抵扣現象帶來的矛盾。具體來說，營改增政策帶來的影響可細化為幾個方面。

（一）對軟件企業稅負的影響

在出臺“營改增”試點政策前，軟件企業的營業稅率是百分之五，改革后，增值稅的稅率僅增加了一個百分點，計稅基礎是銷項稅額扣除進項稅額后的差額。如此一來，也就大大降低了軟件企業的稅負壓力。這一政策對于那些實力不是很強、規模較小的中小型軟件企業尤其有利，增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，這就說明納稅的軟件企業需要繳納的金額可以得到進一步的降低，從而得到更多的經濟利益。

（二）對軟件企業上下游關系的影響

軟件企業的運營，不僅要有高質量的人才隊伍支撐，更要有高科技的軟件和先進的電腦設施，自從“營改增”試點政策發布后，軟件企業在采購電腦設施的過程中，就可以抵扣其中的進項稅額。只有擇取那些合格正規的供應商，才能擁有科學的財務核算，所以，依法取得增值稅專用發票，并經進項稅抵扣來減低稅額。因此，軟件企業必然加大和這些合格正規的供應商的合作，使企業的采購供應業務循著健康規范的鏈條發展。這一規律也同樣適用于軟件企業的其他業務經營領域中。

（三）對軟件企業定價機制的影響

正是出于營業稅給企業發展帶來了諸多不便，國家出臺了“營改增”試點政策。可以發現這兩個稅種之間區別很大。這種差別，首先體現在能否對上一環節的納稅進行“抵扣”方面；其次還表現在，營業稅屬于價內稅的范疇，而增值稅則是價外稅的范疇，它們對企業定價制度的影響也各有差異。“營改增”之后，軟件企業需要近一步探討如何建立科學合理的定價機制。

（四）促進產業升級和企業發展模式轉變

“營改增”試點政策的出臺，使軟件企業與服務企業、商品流通各企業相互間的聯系更為緊密直接，業務合作關系鏈和增值稅抵扣鏈更為通暢。這為許多企業提供了加速發展的良好機會，試點企業借此著眼于內部的資源調配、渠道拓展、空間升級、提高服務質量，從而將在很大程度上會實現企業自身的結構升級，同時增強了企業在市場環境中的競爭力。

二、“營改增”軟件企業涉稅風險管控

（一）日常稅務核算風險

企業在長期的生產凈營過程中，最首要的風險便來自于稅務核算工作中。這主要表現在：企業面臨的實際涉稅業務明顯增大，原有的稅收優惠政策不可持久享有，不當使用增值稅專用發票帶來的法律風險等等。

（二）享受稅收優惠不當帶來的風險

“營改增”試點政策出臺之后，軟件企業所能享受到的政策帶來的稅收優惠包括好幾個方面，比如技術開發、技術轉讓、離岸外包等等。然而這些優惠，在實際的享受過程中，都有明確規定的各種適用范圍和對應條件，不可逾越規矩任意行事。如果在使用過程中，不顧法律和相關規定的要求，就可能給軟件企業的經營帶來風險。

（三）發票管理的風險

發票管理是稅收繳納和管理工作中的一大重點。在發票管理工作中，如果處理不當，就會出現比較大的風險。發票管理造成的風險來自各個方面，其一是進項稅認證方面，進項發票認證要在一定的期限內完成，如果由于疏忽等原因超越了期限，給企業帶來的稅務損失就只能由企業自己承擔了。

其次，是折扣折讓方面。應稅服務的折扣額和價款在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價格為銷售額。

再者，還有虛開增值稅專用發票的問題。違法虛開發票，包括為別人開、為自己開、讓別人為自己開、引進他人開等等現象，都是違法的，要承擔法律責任。

三、營改增背景下軟件企業的納稅籌劃

（一）充分利用稅收優惠政策

稅收籌劃工作，是在相應的稅收政策背景下，做出的科學的應對措施。軟件企業應當關注運用“營改增”試點新的稅收優惠政策， 重視不同稅制下的稅務成本，合理安排籌資、投資、經營等財務活動，進行統籌規劃，實現稅務成本控制。政府可能會通過一系列降低稅率、上調一般納稅人標準和擴展簡易計稅范圍的措施，來減少企業面臨的稅務負擔。而軟件企業要抓住這種契機，來實現自身更好更快的發展。

（二）混業經營行為分開核算

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。建議企業選擇分開核算，否則被主管稅務機關核定可能會加重稅收負擔。

（三）加大軟件企業進項稅抵扣項目首先，可以恰當地擴展進項稅抵扣對象的范圍，比如，把設施購買產生的費用、支付保險成本、服務成本等等費用類型都歸納到進項稅抵扣的范圍之內。其次，是對最近幾年來購買的現有軟件、工作設施，以年為單位折舊額核定可抵扣的進項稅額，而其他還處于存留狀態的物資，則可以按照原來的規定處理。當然，

也要對供應商的一般納稅人資格進行及時而嚴格的審查，盡量保證軟件企業在接收各種軟件開發、咨詢服務的時候，可以拿到增值稅專用發票，這也是減少繳納稅金的一大重要舉措。

四、結語

綜上所述，可知在“營改增”背景下，軟件企業做好納稅籌劃工作，是必然的措施。相關工作人員需要首先認識到“營改增”對軟件企業的影響，包括對軟件企業稅負的影響、對軟件企業上下游關系的影響、對軟件企業定價機制的影響、促進產業升級和企業發展模式轉變等等；其次，是把握“營改增”軟件企業涉稅風險管控問題，比如日常稅務核算風險、享受稅收優惠不當帶來的風險、發票管理的風險；在此基礎上，探討出科學的“營改增”背景下軟件企業的納稅籌劃措施，充分利用稅收優惠政策，混業經營行為分開核算，加大軟件企業進項稅抵扣項目。總之，要根據企業自身的業務性質和經營特點，采取一切合理的切實可行稅收籌劃措施，促進軟件企業的健康快速發展。

參考文獻：

［1］郭春立.“營改增”對軟件企業的影響［J］.財會月刊，2013（3）.

［2］邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對［J］.哈爾濱金融學院學報，2012（6）.

［3］潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻.現代經濟探討，2012（12）.

上接（第150頁）策的培訓與研究

鐵路運輸企業應組織相關人員定期進行增值稅政策法規和實施細則的培訓，加強對“營改增”相關政策法規的學習。管理部門更應緊跟增值稅擴圍改革的步伐，調整企業的經營戰略和經營布局，認真的、全面的梳理路內各種經營業務，加強稅務籌劃，充分利用過渡期間的優惠政策，合理降低稅負。可充分使用營改增試點期間國家實行一系列過渡及免稅政策，如：對幼兒園提供的保育和教育服務，免征增值稅；一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法；一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇簡易計稅方法；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇簡易計稅方法等等。企業可以將營改增的實施細則、自身的經營特點、內部稅務籌劃這三者充分結合，互為依托，在合理合法的范疇內，為降低企業的稅收負擔尋求途徑。

（二）加快隊伍建設，加強增值稅進項發票抵扣管理

全面實施營改增后，除稅法規定不能抵扣的事項外，對于生產經營過程中材料的采購、設備的購置、服務活動的購買等支出一定要盡量取得增值稅發票，及時認證抵扣。管理部門要加強增值稅專用發票的管理，完善進項發票的傳遞流程，督促業務經辦部門和經辦人員及時取得并傳遞增值稅發票，嚴格規定進項稅額抵扣的時間，確保應抵盡抵。對此，應擴大“營改增”的宣傳力度，使更多的職工能夠重視增值稅發票的取得，配合做好進項發票的抵扣工作。

（三）完善會計處理，做好財務指標的相關分析

抓住增值稅環環相扣的特點，嚴格按照增值稅發票載明金額計入“應交稅金-應交增值稅”。營改增另一個重大影響就是對相關財務指標的分析發生了變化。在原來營業稅時主營業務收入是含稅收入，營改增后由于增值稅為價外稅，主營業務收入變為現在的不含稅收入，例如：“企業營業利潤率=利潤/主營業務收入”，增值稅價外稅的性質使得主營業務收入的減少，從而導致營業利潤率的上升。在進行相關年度的數據比較時，財務報表的分析指標就會出現偏差，所以要在企業財務報告的損益表中將主營業務收入的計算由“含稅收入額”調整為“稅后收入額”。改變財務分析的側重面，增加對增值稅的重點分析。

（四）與上游企業就計稅方式等事項做好溝通與協商

為鐵路運輸業提供服務的上游企業增值稅計稅方式的選擇，對鐵路的稅負及成本影響很大。它直接牽扯到增值稅進項稅額的抵扣數額。鐵路運輸企業的相關管理部門應對自身業務范疇進行系統梳理，了解上游企業的計稅方式、服務價格、增值稅專用發票開具等事項，盡可能的做好協商，有選擇的訂立對自己有利的合約、合同，最大程度的保護企業的正當利益。

［1］崔澤宏.淺談“營改增”對鐵路運輸企業的影響及策略分析.財經界，2015，10.

［2］葉新華.營改增對鐵路運輸企業的影響及對策分析.合作經濟與科技，2015，11.

［3］許雯霞.營改增背景下鐵路運輸企業面臨的難題及解決措施.時代金融，2015，04.

作者單位：（中興軟件技術（沈陽）有限公司） （濟南鐵路局）