營改增對水利施工企業(yè)影響與財務(wù)應(yīng)對

文/李珣

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營改增對水利施工企業(yè)影響與財務(wù)應(yīng)對

文/李珣

摘要：營改增稅制改革是我國財稅體制的時代性改革舉措，對原營業(yè)稅納稅人企業(yè)存在的重復(fù)征稅等問題進行了有效的控制，并在一定程度上降低了行業(yè)整體的稅收負擔(dān)，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著積極的促進作用。對于水利施工企業(yè)而言，這一稅制改革在稅基、稅率、稅負和財務(wù)管理等方面產(chǎn)生了很大的變化，致使企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況采取合理的措施應(yīng)對此次改革，本文以營改增對水利施工企業(yè)的影響為切入點，闡述企業(yè)因營改增產(chǎn)生的具體問題并分析其產(chǎn)生的根本原因，進一步提出企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：營改增；水利施工企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

一、水利施工行業(yè)受營改增的影響

（一）規(guī)范行業(yè)制度

在建筑行業(yè)整體存在掛靠經(jīng)營的經(jīng)營模式，不具備資質(zhì)或者資質(zhì)較低的施工隊通過借用水利施工企業(yè)資質(zhì)進行投標和生產(chǎn)活動，而建筑企業(yè)則不需要投入資本便可以獲得一定比例的管理費用（掛靠費），這種經(jīng)營模式因為種種弊端是不被我國建筑相關(guān)法律所允許的，但是在實際工作中，這種情況往往在大多施工企業(yè)都是存在的，這也就造成行業(yè)整體規(guī)則被破壞。在營改增工作展開之后，因為建筑企業(yè)變更為增值稅納稅人，正常在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的采購環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票必須要用到購買方的增值稅納稅人編號，而掛靠經(jīng)營的施工隊往往沒有這樣的編號，即使有編號，獲得了增值稅專用發(fā)票，在建筑企業(yè)進行稅負計算時也因為抬頭人的區(qū)別而不能抵扣，有效遏制掛靠這種非法行為的發(fā)展。另外稅務(wù)機關(guān)在征稅環(huán)節(jié)可以通過查詢工程原材料發(fā)票的數(shù)額，對水利施工企業(yè)的掛靠行為進行監(jiān)督，因為大多掛靠行為的賬務(wù)處理很少涉及到材料發(fā)票，在營改增政策實施之后更是如此，所以在一定程度上也能夠控制掛靠行為的發(fā)生，使水利施工行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得到一定的控制。

（二）促進行業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)升級

在建筑業(yè)被納入營改增范圍后，水利施工企業(yè)也就由原本的營業(yè)稅納稅人成為了增值稅納稅人，而增值稅與原有的營業(yè)稅之間的差異之一就是增值稅所特有的差額征稅制度，即依照進項稅額與銷項稅額的差額計征應(yīng)納稅額。在此種稅制變革背景下，水利施工行業(yè)購進施工用的裝載機、挖掘機等固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅額依照國家相關(guān)法律法規(guī)便可以在納稅環(huán)節(jié)進行抵扣，這將大大降低企業(yè)生產(chǎn)用機器設(shè)備更新?lián)Q代的成本壓力，而在我國科技高速發(fā)展的背景下，施工設(shè)備的性能也在不斷的提升，選擇更換設(shè)備一方面能夠提升生產(chǎn)效率，增加企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，另一方面采購費用還可以由國家負擔(dān)一部分，大多企業(yè)樂得于此，企業(yè)間的共同認知造就了行業(yè)整體的經(jīng)營觀念，而行業(yè)整體設(shè)備的更新?lián)Q代也就間接推動了我國水利施工行業(yè)在生產(chǎn)效率上的整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

二、營改增政策對水利施工企業(yè)經(jīng)營帶來的問題

（一）轉(zhuǎn)為增值稅納稅人后，企業(yè)稅負波動較大

水利施工企業(yè)作為建筑業(yè)的組成部分之一，在原來的營業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負只與當(dāng)期營業(yè)收入有關(guān)，相對來講企業(yè)每個納稅期間的稅負比較穩(wěn)定，對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)影響不大。但是自2016年5月1日推行建筑業(yè)等行業(yè)的營改增改革，水利施工企業(yè)被劃分為增值稅納稅人，無論是在應(yīng)納稅所得額的確定上，還是在進項、銷項稅額的抵扣工作上，其稅負的計算方式相對營業(yè)稅的計算要復(fù)雜。稅負的波動性主要是進銷項稅額抵扣造成的，水利施工企業(yè)的增值稅率為11%，致使水利施工企業(yè)每個納稅期間的銷項稅額都比較高，而企業(yè)進項稅的取得具有較大的不確定性，假設(shè)在一個納稅期間企業(yè)購進了大宗大額固定資產(chǎn)，按國家稅法規(guī)定其行為產(chǎn)生的進項稅額是可以抵扣的，這必然會使企業(yè)當(dāng)期（扣進項稅額比例的60%）和下期（扣進項稅額比例的40%）的稅負相對較低，但是在以后的納稅期間該項固定資產(chǎn)的采購行為所帶來的進項稅已經(jīng)被全額抵扣掉了，稅負自然會猛增，一旦沒有良好地風(fēng)險控制制度進行規(guī)范，必然會使企業(yè)因大額的稅負變動而影響財務(wù)籌劃等相關(guān)工作，進而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。

（二）部分水利施工企業(yè)稅負可能上升

營改增政策是我國政府為了規(guī)范國家財稅制度，實施的結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策。之所以說是結(jié)構(gòu)性減稅，是因為稅負的降低是針對全行業(yè)而言的，這是行業(yè)稅負降低額與增加額的差額計算，也就是說，這項稅制改革對很多企業(yè)來講并不能降低稅負，反而會增加企業(yè)的稅負，給企業(yè)財務(wù)造成不小的籌劃壓力。而造成部分企業(yè)稅負增加的根本原因是企業(yè)的管理控制制度存在缺陷，對成本支出產(chǎn)生的進項稅控制薄弱，發(fā)票管理松散的企業(yè)稅負上升是必然的，這在側(cè)面也體現(xiàn)了國家政策選優(yōu)去劣的宏觀選擇；對通過掛靠、轉(zhuǎn)包（僅指違規(guī)轉(zhuǎn)包）違規(guī)經(jīng)營的企業(yè)，因為材料采購等環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票填制的抬頭不一致或者因施工單位的組織結(jié)構(gòu)問題而無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致部分企業(yè)已經(jīng)負擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁得不到抵扣，稅負自然也就會隨之增加；對聯(lián)營施工的企業(yè)更是如此，一般采用聯(lián)營方式施工的企業(yè)多屬于規(guī)模小、會計制度不健全的企業(yè)，有的甚至不具備一般納稅人資格，在發(fā)生租賃、材料采購等支出無法取得增值稅專用發(fā)票，在無法抵扣的背景下負擔(dān)了材料供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁的稅負，必然會影響企業(yè)的利潤空間。

三、水利施工企業(yè)對營改增問題應(yīng)采取的措施

（一）建立健全納稅籌劃制度

納稅籌劃是企業(yè)對待自身未來必然會承擔(dān)的稅負進行人為的籌劃分配行為，以達到均衡企業(yè)各期稅負，降低企業(yè)財務(wù)壓力的作用。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)，其稅負波動主要產(chǎn)生原因是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額的差異波動，而銷項稅額一般是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得額確定的，控制其額度困難性較高，所以企業(yè)想建立一個有效的納稅籌

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