淺論公立醫院內部控制建設和評價

文/張建青

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淺論公立醫院內部控制建設和評價

文/張建青

摘要：公立醫院建立健全內部控制制度，是新醫改逐步深化的一個標志，能夠在一定程度上促進公立醫院有效規避風險，實現其應有的社會和經濟效益。由于公立醫院內部控制制度建設起步較晚，其在建設過程中存在著許多問題，如何解決這些問題，是反腐倡廉和強化管理的需要，也是推動我國衛生事業發展的需要。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；建設；評價

隨著新一輪醫改的不斷推進， 公立醫院建立高效的管理體制已經成為醫療改革的一項重要內容。而內部控制體系作為現代企業的一種公司管理先進的模式，能夠很大程度上促進公立醫院提高管理效率，并且促進公立醫院有效規避風險。然而，我國公立醫院管理體制改革才剛剛起步，對于公立醫院內部控制建設和評價機制尚處于十分薄弱甚至沒有完全確立的階段。公立醫院如何建立相對完善的內部控制體系，并做好評價和監督工作，推動公立醫院提高服務質量和運行效率，成為醫院管理者應該予以考慮解決的問題。

一、公立醫院內部控制體系建設的現狀

我國公立醫院的內控體系建設起步較晚，就目前而言，許多公立醫院尚缺乏高效的內控機制，未形成統一的內部控制體系。其具體體現為：

（一）公立醫院建立內部控制制度的環境較差

公立醫院建立內部控制制度的環境分為外部和內部環境，外部環境主要是政府沒有加大對公立醫院的資金補償力度，促使其逐利傾向明顯加強；此外，政府對公立醫院缺乏監管力度，隨著醫改逐漸進入深水區，分級醫療制度尚未完全形成，大型公立醫院病人人滿為患，基層醫院提供的醫療服務以及醫療設施不健全等問題依然存在，公立醫院為解決這一問題，不斷增加病床數量、重復購置醫療設備等，一定程度上增加了醫院資產經營的風險；內部環境主要體現為公立醫院各部門管理職能存在重疊，財務管理功能相對弱化。二是公立醫院對于管理人才的政策相對僵硬，內部控制管理人才相對缺乏；三是醫院不重視院內文化建設，缺乏向心力，也在一定程度上阻礙內部控制建設的實施。

（二）公立醫院的內部控制制度制定執行性差

公立醫院的內部控制制度制定存在一定程度上的不科學性、導致其缺乏執行力。內部控制體制是包括內部控制的設計、執行、考評和反饋等在內的一系列活動。盡管有些公立醫院就事論事的建立了內部控制制度，但由于缺乏系統、科學及連貫的思考，且往往是在違法違紀事件發生后的彌補性的政策制定，造成了較高的內部控制的風險、使得效果較差。一些公立醫院內部控制制度只是對常規性業務進行控制和監督，而缺乏對不經常發生的業務進行監督和控制，經常產生由于對某些環節的疏忽造成的不良后果。還存在一些公立醫院雖在一定程度上制訂了內控制度和政策，但由于這些內控制度的制定缺乏可行性和科學性，大部分停留在文字階段，并沒有發揮實際的作用。

（三）公立醫院內部控制監督機制不規范

目前，公立醫院的內部控制缺乏規范的監督和評價機制，并且缺乏統一的標準。尤其是公立醫院的財務內部控制監督機制欠缺。首先，衛生行政主管部門對于公立醫院的監督管理缺失，則其財務內部控制就很難起到內部控制應該發揮的作用，有些公立醫院甚至流于形式，缺乏主動性，一切遵照上級的指示來完成工作。其次，在實際操作中，內部審計機構缺乏獨立性，并沒有單獨的審計部門，多數監督人員由相關的財務人員負責，內部審計人員無法發揮真實可靠的對領導及上級的一些違反內部控制的行為進行監督。在這種環境下，原始憑證審核簽字隨意，白條抵庫、坐支現金，單據財務手續不全等現象非常普遍，造成醫院管理的混亂，辦事效率低下，影響患者的切身利益。

二、公立醫院加強內部控制建設的對策

（一）改善公立醫院建立內部控制制度的環境

良好的內部控制環境是公立醫院建立健全內部控制制度建設的基礎。為此，必須要從公立醫院的內部和外部環境著手，逐步改善公立醫院的內部控制環境。首先，要提高全院對于內部控制的認識。通過各種形式，加強醫院各個階層尤其是領導層對對內部控制制度的理論知識和相關法律法規的認識，使他們認識到內部控制建設對于提高公立醫院管理的重要性的認識；領導層應當為全院職工樹立工作榜樣，嚴格執行既定的內部控制制度；其次，公立醫院還要加強內部控制人才隊伍的建設。一方面要確保內部控制管理和執行者的職業資格；另一方面為其提供學習機會，促進財務人員了解最新法規、政策以及會計動態。此外，內部控制的制定者和執行者必須在提高自身專業水平的基礎上，注意培養嚴禁謹慎的工作作風，以提高內部控制實施的質量，促進醫院管理工作的高效進行。

（二）加強公立醫院內部控制活動的可執行性

內部控制的實質是權責明晰。因此，內部控制工作的開展應該嚴格執行不相容崗位相分離的原則。不相容崗位相分離原則能夠在公立醫院的財務內部控制活動中發揮出十分重要的監督和制約作用。比如，發票和印章的應該有不同的保管人員進行管理，醫療設備的采購與經辦人員不能為同一個人，醫用耗材的詢價定價人員應當與確定供應商的人員相分離等。其次，建立全面的授權審批制度。公立醫院的一些財務活動直接影響著病患的利益以及相關課題經費的運用問題，因此必須建立全面的授權審批制度，形成各部門之間的制約。以某三甲醫院為例，對一些重大事項，比如如住院部大樓的遷建，院內及省級國家級課題經費的運用，建立了嚴格的聯簽制度，對各部門領導的權力形成約束。內部控制活動予以規范化，公立醫院的經濟活動相對于一般企業來說較為簡單，制定嚴格預算和決算制度，將公立醫

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