基于內部控制的企業研發支出會計核算

文/馮文娟

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基于內部控制的企業研發支出會計核算

文/馮文娟

摘要：在現代市場經濟繁榮發展的形勢下，企業用于研究和開發的資金投入越來越大，研發投入對企業提高自身競爭力很有助益，這一過程中所采用的會計處理方式會直接影響到企業的財務業績。從財務角度來講，采用科學的會計準則可以把研究和開發費用相互區別開，而且有條件的資本化模式所具有的靈活性特點可以為其管理層創造盈余管理的可能，而從內部控制角度來講，就需要切實做好企業的研發支出會計核算工作。

關鍵詞：內部控制；企業研發；支出；會計核算

在現代激烈的市場競爭中，企業之間的競爭更多地表現在技術研發的先進性上，越來越多的企業更加重視自身技術的先進性并不斷加大對技術研發的投入。而從企業財務管理的角度來講，要通過技術研發來提升整體實力，就需要做好研發資金支出的控制和核算管理工作，采用正確、合理的會計處理方法準確核算研發支出。在新形勢下，企業必須按照新的規則來正確區分研發支出的費用化和資本化歸屬。

一、研發支出的資本化與費用化

（一）研發支出費用化

企業的研發支出費用化具有兩方面的顯著特點，一是滿足謹慎性的要求，因市場競爭日益激烈，對企業來說，研發活動預期能否成功非常關鍵，企業要保證研發支出費用化滿足謹慎性要求；二是需要得到政府部門的支持，因為研發費用必然會減少企業的稅收支出，得到政府的支持，研發支出的抵稅效應就可以降低企業的總支出。

（二）研發支出資本化

研發支出的資本化具有如下主要特點：一、它可以對企業的技術創新活動給予更多的支持，加強資本化研發的投入，可以大大提升企業的創新能力，進而促進企業的長遠穩定發展；二、技術創新取得成果后，確認為企業的無形財產，是企業競爭力的重要組成部分；三、研發支出往往持續一定期間，一旦研發成功，對企業的影響將是持續的和長期的，將研發支出作為資本性支出，與會計中劃分資本性支出和收益性支出的確認原則相一致。

二、研發支出資本化的確認問題

（一）條件彈性大，主觀性強

在企業的經營管理中，研發工作具有很強的專業性和風險性，對于不懂專業技術的會計人員來說，區分研發活動的研究階段和開發階段時相對較難，而且這種研發性活動并不是單一存在的，它所依賴的環境較為復雜，所以在對資本化條件的判斷過程中，具體標準有很大差異，會計人員對于研發項目的資本化條件進行判斷時，會不可避免的帶有主觀色彩。

（二）處理存在盈余操控空間

研發費用產生后，企業管理者要從技術角度和未來發展潛力等方面來對研發項目進行綜合評估和分析，遵循資本化準則就必須要依賴管理人員的判斷。如何判斷企業有相應的裁量權：一是對企業自身研發支出資本化條件的確定、怎樣資本化以及何時資本化進行判斷及確定［1］；二是對已經資本化的研發支出怎樣攤銷進行確定。裁量權是企業管理者的管理權限，從而給管理者留下盈余操作的空間。

三、研發支出的內部控制要點

（一）企業組織架構

企業在遵循法律法規的前提下，依據自身實際構建規范的企業治理結構和議事準則，對董事會、監事會、經理層等等部門在決策、執行以及監督等方面的權責進行明確，使各部門間職責有明確分工。虛假研發費用問題的出現，主要是因為沒有一個科學、健全的企業組織結構作保障，也就不能和內部控制起到有效的協調作用。

（二）預算控制

企業研發支出的預算控制包含諸多內容，像編制、執行過程、調整以及考核等。它屬于是一種事前控制，控制的對象是研發支出，通過實際支出和預算的對比分析，來實現對研發費用的整體性控制。它需要項目負責人按照財務部門的指導來編制研發項目的支出預算，在編制時需要參考研發目標、技術方案、企業資源配置量等等。

（三）人力資源的內部控制

人力資源的研發支出主要是研發人員的薪資和獎金支出。研發項目立項前，需要對參與的研發人員予以明確，后續研發人員的增減需要項目負責人的批準確認，對研發人員薪資的計算方法和范圍、支付方法等進行控制，避免研發人員薪資中摻入其他部門的費用支出［2］。同時對與研發人員相關的各項費用以及審批權限等進行明確，不相容的崗位相互牽制，規避研發成本的不合理方式造成的過高問題出現。

（四）其他費用的控制

其他費用的控制主要包含在采購研發設備和材料等方面所產生的相關成本費用，企業需要依據自身實際構建研發費用報銷制度，對費用支付的標準和審批權限進行明確，嚴格按照不相容崗位之間相互牽制的原則，避免出現費用的虛構現象。

（五）研發費用核算的控制

企業還可以在“管理費用”科目下實現對研發費用的控制，并進一步細化到研發支出明細科目。基于研發項目并結合工作實際對薪資、試驗所需材料以及咨詢費用等進行合理設置，把不需要計入的費用予以篩選［3］，如企業在國外產生的知識產權維護費用、代理費用以及訴訟費用等，這些費用都可以在“管理費用”科目下實現精細化核算。從這方面來說，企業對研發費用的明細化核算控制也屬于企業當前研究和開發的重要控制要點之一，需要企業予以重點關注。

四、結束語

現代企業的競爭，其核心是知識和技術的競爭。研發支出是企業儲備知識和技術的關鍵，只有形成一套健全完善的研發支出控制機制，才能做到企業財務部門對研發支出的正確歸集和核算。研發支出控制機制的完善不僅可以進一步規范研發項目管理體系，而且也可以減少盈余操作空間，規避經營風險，促進企業長遠穩定發展。

參考文獻：

［1］薛衛忠.淺析企業研發費用的內部控制點［J］.財經界，2013（6）：48-48.

［2］張冬敏.基于現代企業會計內部控制的基本策略研究［J］.商業文化，2012 （2X）：132-132.

［3］陳建紅.基于內部控制的會計制度設計評價體系構建［J］.財會通訊：上，2011 （1）：33-34.

（作者單位：納晶科技股份有限公司）