寧波中小企業應收賬款管理研究

李效

寧波中小企業應收賬款管理研究

李效

賒銷在企業銷售中發揮著舉足輕重的作用，是企業發展的重要手段之一，因此應收賬款管理始終是企業財務管理的核心部分。本文在了解寧波地區中小企業應收賬款的現行狀況，通過問卷調查分析應收賬款管理中存在缺陷，并據此分析應收賬款管理中存在的問題提出相應的防范與解決措施。

應收賬款；管理現狀；缺陷；原因；風險控制

一、前言

在當今社會中，賒銷的運用越來越頻繁，應收賬款的額度在資產中所占的比重居高不下。賒銷帶來的是機遇，但不可否認也伴隨著風險。銷售提高、存貨減少的優點讓企業看見了發展的前途。然而不合理的應收賬款管理模式必然會掩蓋其所帶來的積極作用，大量呆賬、壞賬的發生以及資金回籠的難題嚴重阻礙到企業的健康發展。中小企業受到自身規模和實力的限制，為擴大銷售經常使用賒銷的銷售方式，一方面直接形成大量的應收賬款，另一方面又缺乏相應的應收賬款管理制度，因此應收賬款的管理對中小企業的發展是一顆潛在的財務“地雷”。

應收賬款具有兩面性，合理科學的使用才能為企業的持續發展奠定基礎。在我國企業不斷發展壯大的背景下，研究中小企業的應收賬款管理是中小企業財務管理必不可少的一環，對促進中小企業的長遠進步和可持續發展有著相當重要的意義。

二、寧波中小企業應收賬款管理的總體現狀

在中國中小企業的經營中，應收賬款的管理一直是令人頭疼的問題。從20世紀90年代起，企業“三角債”問題在中國出現，拖垮了一大批中小企業。當時，企業“賴賬”成風，直接導致了企業信用狀況惡化，也使得由此發展起來的應收賬款管理先天上有著不足。根據西方調查機構的一項調查結果顯示：在企業十幾項管理項目中，西方企業把應收賬款風險管理排在了第一位，其次才是戰略管理、生產管理等。可見西方企業對應收賬款管理的重視是非同尋常的，相比之下中國企業就落后了許多。

寧波是一個中小企業居多的城市，寧波中小企業的應收賬款也不乏上述現象的存在。應收賬款余額的逐年增加，見證了經濟的不斷發展，也說明潛在風險的不斷擴大。賒銷確實幫助企業減少了庫存，擴大銷售，增加了的利潤，對處于上升期的中小企業來說無疑是開拓市場的措施之一，但中小企業在追求利潤最大化的同時卻往往忽視了應收賬款存在來帶來負面影響和潛在風險，一味地追求利潤使企業在短時期內的發展會迅速上升，忽略成本與收益的衡量，受利益驅使，片面追求利潤最大化。

三、寧波中小企業應收賬款管理中存在的問題

賒銷是大部分企業生產經營必要的一個環節。但縱觀全球，衡量國內國外在應收賬款管理方面的效果，顯然中國的企業在此方面仍有很大的欠缺，中美兩國應收賬款相關信息比較如表2-1所示：

表3 -1中美應收賬款管理相關信息比較

從表3-1中的數據可以明顯發現中國與美國在應收賬款管理方面的巨大差異。美國企業的賒銷比例遠遠高于中國的企業，可美國的拖欠期和壞賬率卻十分低。可見美國的企業在應收賬款管理方面已經較為成熟，較好地保護了自己的資產和權益。

鑒于中國在應收賬款管理上的不成熟，本文通過問卷方式調查了寧波地區應收賬款管理問題，詳細了解了該地區應收賬款管理存在的缺陷，并研究了背后存在原因。

1.應收賬款余額高

應收賬款余額高一直以來都是中小企業應收賬款管理中存在的主要問題之一。面對經濟形勢的多變，中小企業都面臨著特有的經營困難。在促進銷售，擴大利潤的同時也使得應收賬款年末余額呈不斷上升的趨勢。即使經濟效益不佳，部分公司的應收賬款額仍表現出反收入效益的增長趨勢，收益與應收賬款之間存在不協調的增長關系。

2.應收賬款回收情況不佳

寧波中小企業的每年應收賬款的回收情況并不理想，許多企業都有現金收支不平衡甚至資金鏈斷裂的風險，企業資金被大量占用，帶來的收益已彌補不了巨大的成本。問卷調查應收賬款回收情況如表2-2所示：

表3 -2應收賬款回收情況數據表

由表3-2可以看出，在調查企業中，應收賬款能被全額收回的數據比例并不突出，只達到19.17%的比例，大部分企業能收回的賬款主要集中在40%-70%和70%以上兩個范圍內，也有一部分公司收回應收賬款的比例不到40%。從這些數據可以明顯反映出應收賬款的回收情況并不良好，基本上處于中等水平，大部分的企業每年都會損失一定的賬款。

3.逾期應收賬款的處理不合理

許多企業沒有制定合理的應收賬款政策，也沒有嚴格按照標準執行，對于逾期的應收賬款催收往往是怠惰的。由上文可以得知企業當年收回應收賬款的情況欠佳，對于逾期應收賬款的處理，企業主要有兩種處理方式：一是自行催收，二則是將應收賬款余額持續掛在賬面上。能積極主動催收逾期賬款的企業并不多，少有企業會委托第三方去收取款項，或者采取將其抵押給自己的債權人等方式。對于逾期應收賬款處理的消極態度在無形中也為應收賬款的管理增加了不少的困難。

四、寧波中小企業應收賬款管理問題成因分析

（一）外部原因

1.商業競爭惡性化

近幾年，中國經濟的發展形勢呈現兩面化狀態，一方面各行各業百花齊放，多種企業形式爭相進入市場，整體發展處于前進趨勢；另一方面，面對如此激烈的競爭，每個企業都面臨著巨大的經營壓力。隨著競爭的加劇，企業所要承擔的壓力也越來越大。尤其是中小企業，自身的實力有限，形勢較為艱難，除了提高質量、降低價格、擴大營銷等手段，采取賒銷的方式已經必不可少了。為了搶占更多的市場份額，造成了整個營銷賒銷風，造成不賒銷就無法立足的惡性競爭環境，有些行業的競爭已呈現惡性狀態。問卷調查應收賬款管理問題成因如圖4-1示：

圖4 -1應收賬款管理問題成因

通過問卷調查了解企業對應收賬款管理問題成因，由圖4-1可見由于外部激烈競爭的原因造成的結果占據了19.17%，雖然比例不是最高的，但幾個原因所占的比例差距不大，外部原因對應收賬款的形成還是起到一定影響力的。

2.客戶的支付能力受阻

對于企業來說，保證資金流的順利流動更是極為重要的一環。因此為使企業發展的資金順利到位，能有更多的投資機會，客戶企業往往對賒銷是樂見其成的。通過合理的評估和比較，若采取賒銷的方式有利于企業的發展項目，在此基礎上，客戶企業會更傾向于賒銷。這一種屬于暫時性的支付困難。其次，有些客戶企業故意不進行貨款的結清，商業道德水準差，缺乏商業誠信，蓄意拖欠貨款，以各種借口借故賴賬，惡意欠款。此外，仍有很多企業自身發展形勢不佳，頻臨破產解散的危機，資金緊缺，屬于長期性的支付困難。參照圖4-1，由問卷調查反映出大概有20.83%的原因來自于對方企業不支付的情況。在調查中也反映出很多不支付的企業將資金投入到股票等金融市場，或只支付部分款項，其余款項遲遲不愿支付，而賺取投機收益。

（二）內部原因

1.應收賬款事前管理不充分

企業管理層看到賒銷帶來的擴大銷售等益處，受到利益的驅使，為客戶企業提供更多的賒銷機會。但是對于不同的客戶企業都采用賒銷的銷售方式實際上是不合理的。企業往往看到銷售帶來收益的增長卻忽略進行一定的事前衡量與評估，固然銷售成功帶來了賬面上的收益，但收不回款項對現金流卻是極大的阻礙。正是因為缺少了一定的事前管理，使應收賬款在管理前期就隱含了一定的風險。根據問卷調查，企業調查客戶信用途徑如圖4-2所示：

圖4 -2中小企業調查客戶信用途徑

從圖4-2可知，絕大部分的企業并不會事先對客戶企業進行信用調查和分析，所占的比例基本上可以達到71%左右，這個數據顯示出了問題的嚴重性。對于企業管理來說這樣的數據比例反映出中小企業在對待應收賬款前期管理問題上的嚴峻。并且通過對采取自行調查的企業的了解，這些企業調查的內容較為單薄，沒有進行全面的考量。

2.信用制度不完善

企業是否選擇向客戶企業提供賒銷，需要企業建立一套完整的信用評估制度作為賒銷選擇的基礎。由于每個客戶企業的實際信用水平和償付能力不同，同一個企業在不同時間的信用能力也是不同的，企業不加綜合評估和衡量，忽視對應企業所處的經濟環境，不將信用條件、信用額度、信用評估結合起來，對所有企業一視同仁，最終將企業自身置于巨大的風險之境。制度的不完善在前期上就已經造成嚴重的管理缺失，埋下風險隱患。

3.內部管理和控制存在缺陷

第一，對發生的應收賬款沒有及時進行處理，形成賬外債權。大多數企業過于注重銷售、擴大利潤，而忽視應收賬款管理，并且認為應收賬款管理過程繁瑣，會產生額外的管理費用，不愿意進行應收賬款管理。鑒于這種冷漠的觀念，很多企業沒有采取強硬的措施，制定合理的收賬策略，進行必要的收賬程序，使得應收賬款的問題雪球越滾越大，應收賬款的余額越來越多，企業的現金流也越來越不平衡，財務風險逐步放大。

第二，應收賬款催收工作不力。即使企業有進行應收賬款的管理意識，但在現實中實際操作是嚴重不足的。大多數的企業選擇進行自我催收的方式，缺乏有效性，有時會礙于與對方企業的關系，并不采取強硬的收取態度。催收應收賬款本是合情合理的事件，但財務人員對于催收工作的態度并不積極，自我催收能力有限，導致催收效果不佳，也難以采取該有的后續措施來應對，催收工作進行困難。中小企業處理逾期應收賬款如圖4-3所示：

圖4 -3中小企業處理逾期應收賬款方式

由圖4-3可以明顯發現，企業對于逾期的應收賬款多采用自身催收的方式，可往往自身的催收能力不足，采取的方式不對，導致企業不能較好的收回余款。委托收賬機構收賬、采取抵押等方式的企業都相對較少，對于逾期應收賬款的處理顯得十分被動。企業既收不回款項，也沒采取替代方法挽救自己的損失。如此一來，惡性循環只會讓企業步履維艱。

第三，長期不對賬。對應收賬款管理意識淺薄，企業不僅沒有定期對賬，而且對應收賬款的賬面管理也十分松懈，有些企業甚至放任不管，使得管理操作難以為繼，造成應收賬款的后期管理難度加大。

第四，不按規定要求確認壞賬損失。合理的壞賬計提比例可以使企業提前預估損失，控制財務風險。可是相當部分的企業為追求報表利潤的完美，對壞賬損失的確認自行調整，少計提或者不計提壞賬準備，不合理計提壞賬準備，不能準確了解應收賬款的具體情況，使應收賬款管理的潛在風險變大。

4.財務規模小，財務人員意識和能力不足

中小企業由于規模有限，因此財務人的配備也是有限的，存在一人多崗的現象，員工兼職兼崗、任務繁重，并且中小企業的會計人員專業素養不高，缺乏一定的應收賬款管理意識，也缺乏相應的應收賬款管理能力，要進行妥善的應收賬款管理已經超出了他們的能力范圍。參照圖4-1，由財務人員的原因導致的應收賬款管理問題也占到了20.83%。財務人員是應收賬款管理的主要經手人，財務人員在應收賬款管理作用是不容小覷的。

五、加強寧波中小企業應收賬款管理的對策

（一）建立恰當的應收賬款政策

加強對應收賬款的管理必須從源頭起步，即從企業的制度規定入手。一般信用政策包括三大部分，但并不是所有企業都采取同一模式，企業必須根據經濟環境、自身所處行業的特點，結合企業的綜合實力和管理要求來制定最適合企業的應收賬款信用政策。即使制定了相關政策也絕非一成不變，需要企業時刻注意內外部環境的變化。信用標準、信用條件和收賬方法的制定要適應企業的發展能力。

（二）嚴格執行信用政策

政策的制定并不是一種擺設，而是以此加強對財務人員在應收賬款管理上的約束。嚴格要求財務人員按照企業制定的信用政策執行賒銷工作，并將此作為績效考評項目之一。財務人員需要提高自己的專業能力和專業水平，在執行信用政策時合理運用自我判斷，一切以企業的最高利益為主。同時，調節各部門與財務部的協調合作關系，為應收賬款管理提供便利，讓應收賬款的管理更具體化、細節化。

（三）加強應收賬款日常控制

1.事前控制

（1）信用調查。信用調查是事前控制的基礎環節。目前來看，企業對信用調查從意識和行動而言都是相當薄弱的。因此企業需要建立客戶檔案，委派財務人員或聘用信用調查機構匯集、整理收集到的客戶注冊、規模、經營、支付能力、履約等方面信息，并依照固定的格式分別登記造冊。企業的銷售部門要與財務部門緊密合作，在談判銷售合約時，通過詢問、考察等方式來獲取債務人的地址、電話、聯系人和信用程度等相關信息，并進行登記，將其作為合約的一部分。由于進行該項工作比較繁瑣且會產生一定的費用，企業可對長期往來的客戶定期調查，信用好的客戶減少調查次數，對新客戶在交易前調查，靈活使用，堅持成本最低原則。

（2）資信分析。獲取信用資料后，分析客戶信用狀況。財務部門要依據所掌握的資料定期對客戶進行信用分析，以評定客戶的信用度。資信分析可以采用5C分析法，從對方企業的財務報表數據、銀行的信用評估報告以及該企業其他商業合作伙伴的信息反饋等途徑取得。對客戶履行償債義務的態度、償付能力、權益資本或自有資本狀況、為取得信用而提供的擔保資產和所處的社會經濟條件進行詳細的分析，將獲得的數據和信息較為準確地地位在合理的區間，以便后續的評價活動。

（3）信用評分法。通過以上兩個步驟后，企業便可以對顧客進行信用評估。企業可以選擇合理的評價指標，準確估計權數，通過公式計算得出企業的信用評分，作為選擇合適銷售方法和信用政策的依據，也能為事中控制與事后控制奠定基礎。

2.事中控制

（1）使用應收賬款追蹤分析法。實施對客戶應收賬款的追蹤分析。應收賬款一經形成，企業就必須考慮回收問題，所以企業自身必須掌握主動權。企業應繼續對客戶的還款情況進行專項登記，包括用戶歷來付款的具體時間、尚欠款數額和時間結構、還款期限截止前企業資金的流向、企業的投融資情況作為企業判斷的基礎。企業只有掌握這些信息，才能提高企業對應收賬款的運行過程跟蹤分析的效率和效果，以便于企業通過對方企業的情況準確預估應收賬款發生呆壞賬的可能性以及數額的多少，采用合理的收賬方法。該方法并不適用于所有客戶企業，考慮到企業的成本，若對每一個客戶實施追蹤分析，一方面會大大加重財務人員的工作量，反而降低效率，得不償失，更會在無形中增加大量的費用支出。因此企業可對那些應收賬款數額大大、信用品質相對差的客戶作為重點考察對象。既可以避免支出大量的成本，也方便企業實時控制，規避賬款難以收回的風險。

（2）進行應收賬款賬齡分析。應收賬款賬齡分析有助于企業及時了解應收賬款的形成的時間結構，對于不同賬齡的應收賬款采取不同的處理方式。對那些賬面上長期存在的款項應加大處理力度，采取強硬的措施，避免減少企業的實際收益。而那些賬齡較小的款項處理方式不需要那么強硬，相對而言它的機會成本更小，所含的風險也更小。但是企業仍需實施必要的措施，及時收回，防止持續時間過長，變成日后的不利因素。因此，企業應定期制作應收賬款賬齡分析表，考察顧客的還款意愿和還款能力，以及企業自身資金的需要，合理開展收款討債工作。

3.事后控制

（1）制定合理的收賬政策。收賬策略的積極與否，直接影響到收賬數量、收賬期與壞賬損失比率。企業采取積極的收賬策略，收賬費用增加，但壞賬成本和機會成本就會減少。所以需要企業應該進行成本和收益的權衡。企業應根據歷史資料和數據，結合企業應收賬款的額度，決定相應收賬政策。

（2）確定合理的收賬程序與催賬方法。催收賬款的程序主要有信函通知、電報電話傳真催收、派人面談和法律行動這四種，每一種方法涉及的成本費用和收賬效果是各異的，這需要企業在開展收賬行動之前加以考量與權衡，尤其在采取法律行動前應考慮成本效益原則。最佳的效果是企業既能收回欠款又能與客戶繼續保持交易關系。其次，在催賬過程中應確定合理的討債方法。常用的討債方法有講理法、惻隱術法、疲勞戰法、激將法和軟硬術法等，需要企業靈活應用。企業如確實遇到催賬困難，可以采取如下幾種做法，保障自己的利益：將“應收賬款”轉為“應收票據”，但應收票據具有一定追償性，比應收賬款更保險；對應收賬款進行債權的重組，允許客戶以非貨幣性資產來抵償，對于用以償債的非貨幣資產的企業有較大的選擇機會，選擇最有利的方案；改變債務形式，將“應收賬款”轉為“長期應收款”，雙方之間選擇一個合理的利率，允許客戶分期償還債務，既緩解對方的支付壓力也能保證企業收回欠款；修改債務條件，適當延長付款期限，甚至減少一定的本金額，激勵對方還款，將自身的損失降至最低。以上的方法并非完美，但相比于遲遲不能收回甚至轉為壞賬的結果，能夠最大程度減少企業的損失。

（3）建立有效的應收賬款管理制度。一是壞賬準備金制度。計提壞賬準備是企業風險自擔的一種制度，因此企業往往不太愿意明確列示。實際上是相當必要的，計提壞賬準備可以幫助企業清楚的了解到企業壞賬成本所達到的程度，刺激企業提高管理意識，準確估計實際上發生呆壞賬的可能性，以便于制定合理的方法，加強催收。二是應收賬款的績效考核制度。進行應收賬款績效考核，把有關應收賬款管理的指標落實到部門和個人，將財務人員的管理業績與獎懲掛鉤，刺激相關人員提高管理能力和效果。這種制度適用于那些不愿意聘請外部商賬追收機構的企業，也在一定程度上能夠幫助企業減少成本，提高財務人員與有關部門的意識，促進相關人員對應收賬款回收的重視。

六、結語

中小企業是中國經濟的活力因素，它不僅數量眾多，且實力不俗，發展潛力巨大。在寧波地區，中小企業經濟發展發揮著舉足輕重的作用，然而面對大量應收賬款的存在和潛在的企業財務風險的壓力，極大地阻礙了中小企業可持續發展。一方面既要合理發揮應收賬款在銷售中的有利作用，另一方面同時要謹慎處理，合理把握運用的程度，做好預算計劃和實時調查，以成本——收益為基礎，深入分析，尋求適和本企業的科學的應收賬款管理體系，保證企業財務安全和穩定。

[1]周瑞卿.我國企業應收賬款管理研究[J].中國注冊會計師，2012:109-112.

[2]楊時光.我國中小企業應收賬款管理中出現的問題和對策[J].商業會計，2014:275-276.

[3]白雪燕.淺析企業應收賬款管理[J].時代金融，2014：155-157.

（作者單位：浙江工商大學）