國有企業內部審計存在的問題與對策

黃煌

摘要：近年來，隨著我國的經濟快速發展，國有企業改革也不斷深化，取得了很好的成效。然而，伴隨著國有企業的發展，企業內部的運營風險隨之加劇，因此加強國有企業內部審計工作顯得愈發重要。文章立足于國有企業內部審計的現狀，對國有企業內部審計工作存在的問題進行深入的分析，進而提出了解決問題的對策建議。

關鍵詞：國有企業；內部審計；審計人員；獨立性

一、國有企業內部審計的內涵

2014年《中國內部審計準則》中將內部審計定定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

作為企業內部實施的一種自律機制，內部審計有助于在根本上提高本企業的風險應對能力和抗風險能力。隨著市場經濟的發展，內部審計在國有企業中扮演著越來越重要的角色。

（一）國有企業內部審計的作用

1. 咨詢作用。隨著經濟的快速發展，國有企業管理能力的提升和監督水平不斷提高，內部審計從以監督為主轉向以監督與服務并重，對上級提出合理的管理建議，對平級發揮良好的監督作用，對下級提出完善的咨詢服務，并逐漸擴大咨詢服務的比重，為企業增值提供源動力。

2. 評價作用。國有企業存在著兩層委托經濟責任的關系，一層是政府將國有資產及決策權委托給國有企業負責人；另一層是由于國有企業的經營規模較大、涉獵的領域較多、組織結構復雜以及管理層級較多，國有企業負責人無法進行直接管理，將部分管理權和決策權委托給下級管理者。所以在國有企業中對受托的經濟責任管理人的要求較高。通過內部審計，可以對責任管理人的經濟責任履行情況進行考核，對國有企業的內部經濟活動成果進行評價，有助于避免腐敗，促進廉政建設。

3. 監督作用。國有企業內部審計依照國家相關法律法規、實務指南規定，對其內部經濟活動進行監督，能夠有效遏制國有企業內部的違反違紀行為，維護國有企業健康穩定發展。

（二）加強內部審計的必要性

1. 國家法律法法規要求。《審計署關于內部審計工作的規定》第3條規定“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。”可見國有企業開展內部審計工作，是響應國家法律法規的要求。

2. 國有企業發展的需要。國有企業不斷發展壯大，面臨的經營風險普遍增大。內部審計作為國有企業內部控制制度的一個重要組成部分，能夠促進企業增強自我約束機制，改善經營管理，提高經濟效益。國有企業可以借助內部審計不斷貼近經營、突出重點，對經濟行為進行有力的監督，及時發現違規現象，保證經濟活動有序進行。

3. 國有企業內部控制制度的需要。內部控制制度是企業為了確保經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性，實現內部有效控制而制定的一系列規章制度和方法。國有企業內部控制的有效性需要通過內部審計來檢驗，內部審計可以對企業經營活動進行監督、評價，及時發現存在的缺陷和問題，為國有企業內部控制的設計和執行提供保障。

二、目前國有企業內部審計存在的問題

1. 內部審計缺乏獨立性

獨立性是內部審計部門有效履行職責的首要條件，只有保證了內部審計的獨立性，才能確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計建議得到采納、審計結果運用得當。然而，目前我國國有企業內部審計獨立性還有所欠缺，主要表現在以下幾個方面：第一，許多內部審計部門由財務總監分管，與財務部門的關系太緊密；第二，審計委員會形同虛設，根本不能發揮作用；第三，審計部門負責人向企業管理層匯報工作，不能向董事會匯報。從以上表現來看，國有企業內部審計獨立性的缺乏削弱了內部審計職能。

2. 內部審計制度建設不健全

隨著市場經濟的不斷發展，我國內部審計實踐取得了較大發展， 但是很多國有企業均未建立完善的內部審計制度，一方面審計日常工作缺乏剛性要求和技術指導；另一方面，審計工作得不到企業其他部門與下屬企業的認同，容易受到忽視與排斥，加大審計工作的開展難度。

3. 內部審計視野較狹窄

審計實務中，國有企業內部審計的工作以財務審計為主，忽略了內部控制、風險管理等方面，造成內部審計視野比較狹窄。正是由于視野狹窄，大部分國有企業內部審計目前仍是以財務內容為工作重點，而忽略了管理審計，這使內部審計工作的結果運用不理想，更達不到為企業增值的目的。

4. 審計技術方法落后

一方面，經濟高速發展，IT、互聯網方面的運用越來越廣泛，國有企業也需緊跟時代潮流，在日常經營活動中使用越來越多的數字化手段。另一方面，國有企業內部審計工作重點內容不斷變化，更需要在線聯網審計能力。技術條件及工作內容的變化同時要求審計手段向技術化方向發展。但目前我國國有企業審計實務中，技術方法較落后，以手工查賬為主，未廣泛運用輔助審計軟件，審計抽樣依賴于審計人員個人的職業判斷，導致審計報告一般以定性、籠統的結論作為評價結果，而無法用定量的方法進行衡量，這限制了國有企業內部審計的發展，影響了審計結果的準確性。

5. 內部審計的人力資源不足

目前，我國大多數國有企業的審計人員是從財務人員轉型而來，缺少計算機、管理、工程等方面的人才，也容易造成審計人員主要關注財務方面的問題，工作視野不全面；其次，隨著國有企業業務越來越復雜，審計項目也隨之增加，但審計人員數量與時間有效，資源的缺乏導致審計效果下降。可見審計人員素質不高、審計資源不足嚴重影響了審計工作的開展。

三、強化國有企業內部審計的對策

1. 加強內部審計的獨立性

國有企業內部審計的獨立性對于內部審計非常重要，審計人員只有具備獨立性時，對企業各項經濟管理活動行為的審計才能做到公平、公正、客觀。首先，內部審計部門不能由財務總監分管，最好由董事長直接管理；其次，內部審計報告實行雙重報告關系，需要分別向最高管理層和董事會分別匯報工作；最后，審計委員會需充分發揮作用，內部審計部門在審計委員會的領導下進行工作，內部審計機構的人事管理、資源配置決策權屬于審計委員會。

2. 完善內部審計制度

國有企業要不斷完善內部審計制度，改進工作方法。首先，要以現有的法律法規、制度準則為基礎，并借鑒國外先進或成功的經驗與做法，結合行業特點和自身企業發展的實際，逐步形成一套較為健全有效的內部審計制度體系。在對實際工作過程中發現的缺陷和問題要不斷總結和改進，實現企業內部審計的制度化、規范化。其次，建立事前、事中、事后監督的長效機制，完善全過程循環跟蹤審計，讓內部審計成為國有企業經營管理活動的必要程序，使審計制度落到實處。

3. 拓寬內部審計視野與業務范圍

內部審計需從傳統財務審計向管理審計延伸。內部審計作為國有企業內部監督的重要組成部門，在為企業經營管理服務與防范風險角度，實現企業健康穩定發展方面，發揮了巨大的作用。隨著管理審計在企業發展中日益重要，內部審計始終需圍繞國有企業發展的內在需要，從內部控制建立及執行有效性、經營機制建立執行及有效性、經營業績指標完成情況的真實性、重大經濟事項的合法合規性、各經營環節管理的效率性及效益性等方面，在完善企業管理、增加企業利潤等重要經營領域，對所屬企業全覆蓋地開展管理過程審計、經營審計與績效審計。

4. 運用先進的內部審計手段和技術方法

內部審計需大力發展信息化。首先，推進業務、財務、管理和流程的信息化，利用云計算、云數據等日益強大的數據處理模式，建立健全審計信息收集系統，實現對業務的遠程實時監控。其次，加強對信息化系統的審計，保障信息系統的可靠性和安全性。再次，通過計算機手段，實現多元數據的采集和分析，內部審計人員從原來的財務報表審查延伸到對企業整體的審計。最后，通過軟件、程序、系統構建審計分析模型和中間表，利用網絡實現快捷審計和實時審計。逐步使內部審計信息化適應快速發展的經濟環境，最終實現內部審計信息化。

5. 提高內審人員素質

一方面，國有企業內部審計部門優化內審人員結構，改變單一的審計隊伍，形成由審計、法律、計算機專家等組成的綜合整體，同時在內部極力挖掘審計人員的潛力，通過教育培訓，提高其專業水平和審計技能；在部門外部充分利用各業務部門的專業人才優勢，建立兼職審計人員庫，便于專項審計時進行業務指導和咨詢，從而降低審計風險，增強審計建議的可行性。

另一方面，國有企業應整合監事會、紀委、財務監管、內部審計、全面風險管理、內部控制等監督資源，充分發揮協同監督的效能，形成大監督架構。內部審計要合理利用大監督架構下的信息共享、功能互補以及監督聯動機制，不斷拓展審計工作的廣度和深度，增加審計的覆蓋面，發揮資源的整合效應。

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【作者單位：深圳市水務（集團）有限公司】