中小企業稅收籌劃的現狀及對策探析

余立范

摘要：隨著中國市場經濟進程的推進，我國中小企業的發展越來越規范，競爭也越來越激烈，雖然企業通過積極開拓市場，降低生產成本來提升企業的盈利能力，但由于我國企業的稅收負擔還是相對較重的，在企業經營成本不變的情況下，企業的利潤空間由于稅收成本的增加而被壓縮，我國中小企業在國際市場上減少了競爭優勢。近些年越來越多的中小企業經營者開始希望通過合理的稅收籌劃來減輕企業的稅收負擔，提高企業的整體經濟效益，增強企業的競爭力，但是我國稅收籌劃起步晚，發展較慢，另外中小企業財務人員素質參差不齊，對稅收籌劃的認識不夠，存在稅收籌劃理解誤區等，這些現實問題都制約著稅收籌劃工作在中小企業中的運用及推廣。文章主要結合筆者的實際工作，針對我國目前中小企業稅收籌劃存在的問題，進行分析并提出一些建議，讓中小企業經營者能更多的了解稅收籌劃發展的特征及存在的問題，積極推進本企業對稅收籌劃的研究，保證企業的稅收風險安全，并能夠通過稅收籌劃降低成本實現企業盈利。

關鍵詞：稅收籌劃；中小企業現狀對策；財務管理

一、稅收籌劃的定義及特征

由于我國稅收籌劃還處于剛剛起步的探索發展階段，目前對其還沒有一個權威的定義，通過筆者對資料的檢閱研究分析后認為：稅收籌劃是企業法人或是自然人在法律法規允許的范圍內通過事前、事中、事后的籌劃，就其經營活動進行稅務規劃，盡可能的減少稅款支出，盡可能多的獲取由于節稅而取得的稅收利益。其有以下特征：1.合法性——稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行，不同于偷稅與逃稅的非法性及欺詐性；2.籌劃性——稅收籌劃是納稅人在經營活動中通過合理規劃其經營方式、投資方式、融資方式等對其整個生產經營活動進行事前事中事后的整體籌劃，在法律許可的前提下，盡可能的減少稅收支出；3.目的性——稅收籌劃的目的性特別明確，即是盡可能多的減少稅收支出，幫助納稅人獲取最大的稅收收益，實現企業價值最大化。

二、目前我國中小企業的稅收籌劃現狀

我國企業的稅收相比其他國家的企業而言負擔較重。生產稅凈額與GDP的比值反映了企業在經營生產過程中需要承擔的稅收負擔多少。和世界其他發達國家相比，我國生產稅占GDP的比重是比較高的。2014年，中國生產稅占GPD的比重為15.64%，比瑞士生產稅占GDP2.6%的比重高出13個百分點，也和日本生產稅占GDP8.41%的比重、美國生產稅占GDP6.6%的比重存在較大差距。也就是說，我國企業每生產一單位的產品需要支付更多的稅金，在其他成本不變的情況下，企業的利潤空間被壓縮，能夠用于后期生產發展或者股東分紅的部分有限，這些從長遠來說都制約了我國中小企業的發展，由于中小企業在我國所占比重較大，從而較高的稅負也對我國整體國民經濟的發展有著不利的影響。

稅收籌劃在我國起步較晚，發展較為緩慢，很多企業的經營者還意識不到這項工作對企業的作用，特別是我國中小企業大部分為民營企業，從其經營規模、管理理念、財務基礎工作、資金規模，融資渠道及融資方式等方面可以發現，我國中小企業往往只是注重產品的生產、市場的開發，資金的回籠，而忽略推行稅收籌劃，這都制約了我國中小企業稅收籌劃工作的開展。筆者通過研究發現以下幾點因素制約了我國中小企業的稅收籌劃工作的展開。

（一）管理人員缺少稅收籌劃的理念

由于我國中小企業都是家族式的民營企業，在企業管理的關鍵崗位任人唯親，管理人員往往學歷不高，缺少科學與先進的管理理念，在稅收方面通常認為計算稅金和上交稅款只是財務部門的工作，未能從企業整體經營層面綜合考慮稅收問題，在僅有的稅收管理籌劃方面也缺少各部門的系統的、有效的配合。在企業稅收問題上容易走兩個極端，一是稅收沒有籌劃的空間，稅務局讓交多少就應該交多少；二是認為企業的稅負較重而要求財務人員進行相關稅收籌劃，但由于財務部門缺少稅收籌劃知識和經驗，以及其他部門的有效配合，而容易出現側重于賬外流轉等方式進行非法操作以期減少稅費支出的情況。但這些方式一旦失敗，將容易被稅務部門認定為偷稅漏稅，從而使企業面臨更大的稅收支出及罰款支出，還會讓企業的誠信受損，成為稅務部門重點監管對象。

（二）我國中小企業稅收籌劃的基礎薄弱

稅收籌劃是一項高級的財務管理工作，它不僅需要企業有完備的管理制度，豐富而準確的基礎數據，還要求主導稅收籌劃工作的人員擁有豐富的稅收籌劃經驗。只有上述兩條同時具備的時候，稅收籌劃人員運用其廣博的專業知識綜合分析企業財務數據來設計和執行稅收籌劃方案，方可真正實現稅收籌劃之目的。但中小企業由于受其資金的制約，通常公司架構比較簡單，機構設置不完善，內部控制較為松散，管理不規范，特別是內部控制及財務管理方面存在著重大缺陷。在內控管理方面，中小企業很少制訂管理的規章制度，即便有也只是簡單的條文，中小企業業主為了節約成本往往會配備較少的人員，在中小企業內部一人身兼數職，不相容職務不能區分，內部審批流程形同虛設的情況普遍存在；在財務方面，中小企業的關鍵財務人員往往是由業主充分信任的人員擔任，財務人員的配置較少，從而導致會計核算不健全，憑證記錄不完整，財務信息失真，不能真實的反映企業的經營狀況，更不能為企業的稅收籌劃提供豐富而有效的財務數據。中小企業目前的經營現狀嚴重的制約著其稅收籌劃工作的推進。

（三）企業稅收籌劃存在誤區

隨著我國市場經濟進程的推進，不斷出現新的經營方式和市場行為，為適應我們經濟發展的需求，逐步與世界接軌，我國會計制度及稅收法律法規時常進行更新，由于政策的宣傳力度不夠，往往導致企業對政策的理解不到位。另外中小企業缺乏專業方面的人才，很多中小企業內部財務人員的籌劃水平有限，他們缺少專業的知識和全面的規劃能力，只是尋找成功的案例進行簡單的復制，而不去切合企業的自有條件進行再創造，這必將導致稅收籌劃的失敗。有的企業甚至在籌劃稅收的過程中違反企業準則和稅收法規的要求。這些都會給企業帶來更大的稅收風險，不但增加企業經營成本，更會給企業帶來負面的影響，從而損害企業自身的社會形象，成為稅務主管部門的重點監管對象。

三、中小企業稅收籌劃對策探析

企業稅收籌劃在短期內能夠幫助企業通過規劃經營行為，實現企業少納稅及暫緩納稅的目的，為企業減少稅收成本，節約現金流出，實現企業的盈利目標。從長遠來看，企業通過滲透稅收籌劃的要求，可以提高管理者的納稅意識，完善企業管理制度，提高企業的經營水平及管理水平。為了更好的實現稅收籌劃目的，實現企業財務利潤的最大化，筆者認為應從以下方面加強中小企業的稅收籌劃工作。

（一）加強稅收籌劃基礎工作

稅收籌劃工作是一項高級的財務管理工作，不僅需要財務部門的努力，還需要其他各個部門的有效配合。為實現稅收籌劃工作的目的，企業應完善管理制度，制定相關的內控制度及財務制度，加強財務核算的管理工作，合理分配業務，不相容業務分開執行，清晰準確的核算企業各項業務，如實反映企業的生產經營狀況。在存貨管理方面，企業可以建立建全存貨收發存管理系統，對存貨實行定期或不定期的盤點制度以期有效的掌握企業的存貨流轉的真實情況；在人員管理及制度的執行方面，企業可以制訂合理的績效管理制度，加強相關人員的約束和激勵，在制度上督促相關人員勤勉盡責，嚴格執行企業的財務及相關管理制度，保證企業各項制度的執行有效，不形同虛設，從而為企業管理者及稅收籌劃工作者提供一份可靠的財務數據及財務報告。

（二）注重人才的培養

企業最重要的資源是人才。中小企業受限于其資金規模及管理模式很難吸引到高級專業人才，這就需要企業改變經營理念，注重企業自有人才的培養，鼓勵企業的管理人員特別是高級管理人員及財務人員進行再教育，提高自身素質修為。企業可以通過以下途徑來培養自己的專屬人才：1.組織相關人員外出考察學習，學習其他單位的稅收管理和稅收籌劃的經驗；2.企業可以邀請稅務專家及會計專家為員工開展相關培訓，并在培訓過程中召開專題會議，以會促學的形式促進老師與員工及員工之間的業務探討，來綜合提升財務人員及稅收籌劃人員的專業技能，使他們掌握最新的會計準則，了解國家的稅收政策，規范企業的管理行為，提高稅收籌劃的能力；3.由于中小企業相較國有企業及大型企業來講員工的歸屬感比較低，企業可以通過高薪從會計師事務所及稅務師事務所聘用1～2名專業水平高的專業人才從事管理及培訓工作，提高企業的財務及稅收的管理水平。4.企業可以從高等職業院校進行校園招聘來招募應屆畢業生來企業任職，由企業對其進行內部培養，并利用企業完善的人力資源管理制度，為其提供合理的薪酬待遇和良好的晉升空間，這樣不僅人工成本低而且可以讓其與企業共同成長，加強其與企業的依存度，減少優秀員工的流失。

（三）加強與稅務主管部門的溝通聯系

面對繁雜的業務，大量新的稅收政策出臺，稅企雙方對稅收征收政策的理解難免會存在差異。這種差異必將會使征納雙方對企業納稅行業與結果的認定和判斷出現不一致，從而導致納稅爭議。對于這些存在爭議的稅務處理或政策適用，企業的稅收人員必須及時與主管稅務部門進行良好長效的溝通，以獲取權威解釋，以低成本化解企業與稅務主管部門的爭議。就此公司可以成立稅務部，配備專門的稅務人員，明確其崗位職責，首先，隨時關注國家稅務局網站及時取得稅收征管方面的最新政策及政策解讀；其次，維持與稅務主管部門的聯系，特別是本企業的稅務專管員，及時取得與本公司相關的稅收通知，防止由于不能及時取得相關文件而不能享有本公司該享有的稅收權益；另外在遇到模棱兩可無法判斷的問題可以及時與專管員聯系以期取得有效輔導，避免在新業務及復雜業務方面出現稅收風險；再次，稅務部應對企業的涉稅業務定期進行跟蹤分析，以免企業誤報、少報稅，規避稅收風險，避免因稅收引起的額外成本支出對企業形象的破壞。最后，企業與稅務部門之間經常保持聯系，取得對方的信任，減少對企業的稅收檢查工作，當出現稅企爭議時可以用較低的成本來化解。

（四）有效利用稅收優惠政策

我國為了扶持中小企業的發展，出臺了不少稅收優惠政策。企業稅務人員應利用網絡平臺積極學習相關優惠政策，根據要求積極準備相關資料及時到主管稅務部門進行備案，利用稅收優惠政策進行合理的籌劃，減少企業不必要的稅務支出。利用稅收政策進行稅收籌劃可以分稅種進行，在此分別以企業所得稅和增值稅為例簡要列出兩種稅收籌劃方式。在企業所得稅方面，比如我國制定了一系列的不同地區稅負存在差別的稅收優惠政策，投資者在選擇企業的注冊地點的時候，可以利用國家對高新技術產業開發區、貧困地區、保稅區、經濟特區的稅收優惠政策，節省大量的稅金支出。再如我國為了扶持和鼓勵企業創新發展，對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用準予加計扣除，那么根據此稅收優惠政策企業可以對本企業的研發費用設立專門的會計科目，合理的進行歸集。企業應建立研發費用的明細賬，妥善保管相關研發費用的合同及審批文件，年末及時到主管稅務部門進行備案，拿到加計扣除的審批文件，這樣每年可以為企業節省一大筆的所得稅費用支出。最后可以利用轉移定價方法來進行稅收籌劃，根據企業的生產經營的實際情況，可以在存在稅率差的地方設立不同的公司，通過合理制訂轉移價格，在法律允計的情況下，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。在增值稅方面，我國增值稅納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人。在確定納稅人的身份時，可以根據企業的稅率來計算企業作為一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點，以此來判斷企業應選擇成為哪一類型的納稅人。當企業的增值率適合作為小規模納稅人的時候，投資者可以成立多家公司分開經營業務來減輕稅負。另外我國根據征稅對象劃分不同的稅率，對于企業兼營的業務，稅法規定如果能分開核算，則按不同稅率分別征稅，如果企業未能分開核算，則從高計稅征收。這就要求企業在平時的稅務籌劃管理中要求相關財務人員對企業兼營的業務分開核算，按不同稅率計繳稅費，節約稅額支出。

（五）合理尋求外部機構的幫助

由于中小企業受其固定條件資金規模的限制，很難吸引到高級專門人才為其服務，但目前我國有著大量的稅務中介機構，聚集了大量的專業性人才，他們對企業稅收籌劃有著豐富的經驗。企業可以與稅務師事務所簽訂合作協議，利用其專業優勢結合本企業的實際情況在整體上給予稅收籌劃，對每個經營事項在事前、事中、事后進行全程跟進，把稅收籌劃工作貫穿在企業整個的生產經營過程中，就企業的財務核算和日常管理提出合理化建議，在幫助企業降低稅負的同時提高企業的經營管理水平與企業自身財稅人員的專業素養。這些將會提高中小企業稅收籌劃的檔次和水平，更能有力的推動中小企業稅收籌劃更好更快的發展。

總之，中小企業合理運用稅收籌劃，不僅能讓企業節約成本減少現金流出，提高企業的稅收管理意識，有效的規避稅收風險，還能提高企業的管理水平，實現企業利潤最大的經營目標。

參考文獻：

[1]朱建梅.我國中小企業納稅籌劃之初探[J].科教文匯，2013（09）.

[2]郭超.中小企業稅收籌劃現狀及對策分析[J].財務縱橫，2011（02）.

[3]孫陽.淺談中小企業稅收籌劃的現狀及對策分析[J].時代金融，2015（03）.

[4]周敏.中小企業稅務籌劃風險及防范對策探析[J].經營空間，2015（05）.

（作者單位：東方會計師事務所）