建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略

王紅梅

摘要：隨著我國稅收體制的深入改革，建筑業是我國“營改增”的重點對象。2016年5月1日開始，“營改增”試點在全國范圍內開展，以改變傳統的重復征收問題，減輕稅收負擔。但是，實踐證明，建筑企業“營改增”之后實際稅負不僅沒減，反而增加了，本文將重點闡述這一問題。

關鍵詞：建筑企業；營改增；稅負增加；原因；應對策略

對國民進行征稅，有利于實現社會資源的再分配，以增加國家的財政收入?，F階段，我國稅收體制改革正深入開展，稅收種類的變化對我國企業的稅收產生直接的影響。但是，“營改增”政策的實施卻增加了稅負，下面，我們探討稅負增加的成因以及解決措施。

一、建筑企業“營改增”稅負增加的成因分析

從“營改增”在建筑業運用的整體效果來看，“營改增”政策的實施，從一定程度上規范了建筑業市場秩序，有效降低了人工成本，有利于資產結構的調整升級。但是，由于建筑企業依然沿用傳統的企業管理模式與管理方法，導致無法獲取一些合理的發票，從而增加了稅負，導致建筑企業稅負增加的主要原因有：

（一）建筑企業核算方面的缺陷導致稅負增加

傳統模式中，企業財務人員只要控制“營業稅金及附加”、“應交稅費-應交營業稅費”這兩項的稅負核算即可，但是“營改增”背景下，財務人員必須單獨計算、核對“應交稅費-應交增值稅”這一大項，這要求企業財務人員必須仔細核算建筑企業經營活動導致的增值項目，并將此作為計稅的依據。如果按照此種計算方法，勢必導致企業經營活動的方法帶來稅負的增加。

（二）建筑企業發票的取得帶來的稅負增加問題

“營改增”的計稅方法要求，一般納稅人需利用先進的設備來記錄開發票的全過程，這些發票是企業增值稅計稅的重要證據，并且只有在開發票后的半年內，隊進項發票進行認證才能有效。這無疑對建筑企業的發票管理方法提出更高的要求，同時加大了發票管理的難度。建筑企業發票管理比較分散、數量大、金額小，無疑會增加稅負管理成本。

（三）建筑企業抵扣方式的缺陷導致稅負增加

第一，建筑材料成本引發的稅費無法抵扣問題。一些建筑材料是沒有增值稅要求的專用發票，并且有一些零散的建筑材料是個體戶、零售點提供的，而這些零售點、個體戶是提供不了增值稅專用發票的，導致一些建筑材料由于沒有增值稅發票而無法抵扣，無疑增加了稅負。

第二，建筑企業人工費的抵扣問題。建筑企業的經營特點來看，建筑費用中，勞務費所占比重較大。傳統經營模式中，企業只要根據營業稅的3%計算勞資稅即可，勞資稅對人力資源管理影響不大。但是，現階段，企業需根據營業稅的11%來計算老資費的增值額，勞務費的開支不能作為進項抵扣，導致企業稅負增加。

第三，施工設備抵扣費用帶來的稅負增加問題。建筑企業在施工過程中，施工設備獲取的主要有兩種途徑：第一，建筑企業采購；第二，租賃獲取。增值稅中明確規定，建筑企業設備如果是在“營改增”實施前購買的，那么將無法進行進項抵扣，“營改增”實施后采購的設備，需要提供專用發票才能進行進項稅額抵扣。從我國建筑企業的實際來看，很多規模大、管理規范的企業，規范齊全的施工設備是核定企業行業資質的條件之一。因此，很多正規企業在“營改增”之前都已購置了齊全的設備，而這些設備、材料等都屬于企業的動產，“營改增”政策實施后，這些動產都需要納稅，因此，一定程度上增加了建筑企業的稅負。

二、建筑企業“營改增”稅負增加的應對策略

（一）加強對工作人員的專業培訓，完善企業經營流程

現階段，“營改增”政策的實施，對建筑企業財務人員的專業素質、職業素養提出更高要求。如果企業的財務人員運用自己的專業知識，并有較強的責任感，在工作范圍內積極做好增值稅抵扣工作，優化并加強發票的管理工作，能有效減輕建筑企業的稅負。就目前形勢來看，一些建筑企業財務人員知識結構陳舊、業務能力差，并且工作時缺乏積極性、主動性等，導致建筑企業稅負增加。因此，為避免和降低財務人員由于業務能力導致的稅負增加問題，建筑企業必須加強財務人員的專業能力、業務能力以及職業素養方面的培訓，定期組織相關的會議、培訓、專題講座，加大對增值稅的宣傳推廣力度，讓公司員工能正確把握“營改增”政策；其次，加強企業組織項目管理人員、預算決策人員、采購人員、公關人員等有關增值稅專業知識的培訓，讓他們清楚理解掌握增值稅概念；另外，公司加強對員工增值稅專業知識方面的考核，督促他們全面掌握稅率、基本原理、納稅時間、納稅環節等，引導他們樹立索取增值稅專用發票的意識。不斷健全和完善企業的經營流程，讓不同環節的工作人員有效做好稅負的控制，避免或降低建筑企業因“營改增”政策的實施導致的稅負的額外支出。

（二）建筑企業應建立完善的“營改增”稅收體系，降低營業風險

“營改增”政策的實施，最大的問題便是建筑企業的經營活動決策對企業的稅負產生較大的影響。因此，建筑企業改善企業經營活動現狀與稅負計算的對接有很大的積極作用。如果建筑企業的財務人員仍然沿用傳統的方法控制稅負，那么財務人員很難做好稅負的計算工作。要想提高財務人員稅負計算質量，企業就必須將“營改增”稅負管理事項從原先的稅務管理工作中獨立出來，站在稅務的角度做好財務的控制。如，企業的財務人員運用稅務管理知識來做采購原材料、采購和租賃施工設備、做好發票控制工作，那么就能在一定程度上控制好建筑企業的稅負，較大地降低企業經營風險。

做好增值稅專用發票管理工作對于解決建筑企業稅負增加怎么有很大的積極作用?！盃I改增”政策實施之后，企業供應商開出的發票都是能作為企業抵扣的憑證。建立完善的“營改增”財務管理體系后，財務人員使用發票管理工具、采用分類管理方法，管理好增值稅發票。如，財務人員努力提高增值稅發票的審核、管理、驗證水平等。讓增值稅發票管理工作更加規范化、科學化、制度化，有利于降低建筑企業的稅負，降低稅負方面的額外支出。

（三）加強企業經營管理規劃，提高建筑企業合同管理水平

2016年5月1日開始實施“營改增”政策以來，建筑企業合同的簽訂與稅負的承擔密不可分。如，建筑企業采用承包制，將工程分包給承包人，承包人通常都是些規模較小的納稅人，他們無法提供增值稅專用發票，或者無法提供稅率低于11%的發票，從而導致建筑企業稅負增加。為避免企業稅負增加，必須控制好建筑合同的簽訂，將稅負問題合理轉嫁，避免建筑企業應稅負增加導致經營成本增加，企業可采用優選承包方的方法來合理控制稅負。

（四）積極調整建筑企業供應鏈管理，優化合作供應商

在“營改增”政策實施以前，供應商的選擇一直是建筑企業工作的重點之一，在選擇供應商時，最關鍵的因素便是供應商提供的價格以及供應商自身的信譽?！盃I改增”政策實施以后，供應商的類別也被納入建筑企業最關注的問題之一。如果合作的供應商是一般的納稅人，那么該供應商可能無法提供增值稅專用發票，他們給出的發票無法作為抵扣的憑證。為減少建筑企業承擔的稅負，企業應加強供應商的選擇與控制工作。如，企業可優選考慮能提供增值稅專用發票的供應商；或者在合作過程中，建筑材料與設備由建筑企業提供；或者建筑企業制定購買的能提供增值稅專用發票的商家。

三、結束語

綜上所述，建筑企業是我國國名經濟發展的重要支柱，企業的經營活動涉及范圍廣，對多種行業影響力大。如，對房地產行業、機械制造業、建材業、設備租賃等行業的發展都有較大的影響，甚至影響農民工就業，因為大部門農民工從事的多是建筑施工。因此，對于“營改增”政策實施以來，導致的建筑稅負增加問題，企業必須積極迎接挑戰，積極轉變經營理念、調整管理模式、優化升級組織結構等，解決這一問題，不斷增強自身實力與行業競爭力，實現自身的健康、可持續發展。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局.關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）.

[2]鄧海燕.“營改增”對建筑企業財務和會計的影響及對策研究[J].財經界（學術版），2015（10）.

[3]魏燕燕.“營改增”對建筑企業的影響及對策研究[J].現代經濟信息，2015（02）.

[4]張璠.建筑業“營改增”試點的應對措施[J].財會月刊，2013（01）.

（作者單位：天津市路達新技術開發公司）