淺析國內會計準則和香港會計準則的差異及兩地準則趨同建議

王聰

摘要：由于國內和香港在會計市場環境、會計監管等宏觀方面以及稅收等微觀方面存在一定的出入，所以國內會計準則和香港會計準則存在很多差異。基于此，本文對這種差異進行了系統分析與探討。

關鍵詞： 國內； 香港； 會計準則； 差異

財政部在2008年發布相關文件聲明國內會計準則和香港會計準則具有同等效力。在大多數會計核算情況下兩者在財務報告中應采用相同的會計估計以及相同的會計政策進行一系列的會計確認、計量、核算工作。但是關聯方披露和資產減值損失的轉回兩項例外。雖然從理論上講國內會計準則和香港會計準則并無很大差異，但是在實際的財務報告編制過程中，兩者存在著很多細微的差異。本文簡單分析國內會計準則和香港會計準則的不同之處，并提出相關趨同策略，以期對國內會計準則和香港會計準則的未來趨同化有一定的參考作用。

一、國內會計準則和香港會計準則的不同之處

（一）關聯方的認定

長期以來，受國家控制的企業在香港的會計準則中始終都被視作為“關聯方”，而在其中所發生的交易則為關聯方交易，這種交易在財務報表中得到了重要的披露。較之于我國內地的實際情況，這樣的規定儼然不夠適應，因為內地的國有企業以及國有資本占據主導地位的企業基本上都為“獨立法人”，長期處于自負盈虧的模式，倘若沒有投資等紐帶關系，則不足以構成關聯企業。基于此，就我國內地相關于關聯方披露的準則規定來說，如果僅受到國家控制，但不存在其他關聯關系的企業，那么即不足以構成關聯方。毫無疑問，這樣的規定限定了國家控制企業關聯方的整體范圍，在很大程度上降低了企業的披露成本[1]。

（二）固定資產

1.固定資產后續計量

針對固定資產的后續計量這一問題，國內會計準則規定：對于固定資產的后續計量，只能采用成本模式來進行。相反，香港會計準則則要求：進行后續計量的只能是廠房、不動產以及設備項目。

2.持有待售非流動資產及終止經營

針對持有待售非流動資產以及終止經營這一問題，國內會計準則規定：在財務報告的編制過程中，“終止經營”的各項現金流量和稅后利潤并不能在現金流量表與利潤表中單獨體現，只需要在附注中披露即可。相反，香港會計準則規定：在財務報表的編制過程中，無論是現金流量表還是綜合收益表都需要將“終止經營部分產生的各項現金流量和凈利潤”單獨列示出來。

（三）政府補助

1.與資產相關的政府補助

相關于資產的政府補助，國內會計準則規定：與資產相關的政府補助只能夠通過使用總額法來將其作為遞延收益，并且需要在相關資產的使用壽命內進行平均分配。相反，香港會計準則規定：與資產相關的政府補助都允許作為遞延收益，并且在其使用壽命內合理、系統的確認為收益，或者是在該資產的賬面價值中將政府補助扣除。

2.與收益相關的政府補助

針對和收益相關的政府補助來說，國內會計準則規定：只允許使用總額法，也就是說需要和收益相關的政府補助單列在利潤表上。相反，香港會計準則規定：既可以在收益表上將和收益相關的振幅補助單列出來，同時也可以從擬補償的費用中進行扣除。

（四）資產減值的計提

在資產減值的計提方面，從整體上來看，較之于香港的會計準則，在國內會計準則中相關于資產減值計提的內容無疑更加具體，比如說針對應收賬款不能全額計提壞賬準備的情況，均作出了相對具體的規定。相反，香港會計準在這方面的規定也較為完整。個別認定法在整個資產減值當中的應用都十分普遍，這也充分反映出了會計準則本身更強調會計師以及公司的專業判斷[2]。

（五）財務信息披露

按照香港會計準則，企業在披露年報或者中報時有選擇權。例如某企業在編制年度財務報表時可以合并財務報表，除了主財務報表之外的其余內容可以在報表附注中一一列示。但是在國內的會計準則中，企業財務報表的格式必須高度統一，季報、中報以及年報的格式和相關內容必須完全一致。

（六）無形資產的確認

按照香港會計準則，研究開發支出只有在符合技術上可行、產生未來經濟效益等一系列條件時才能確認為無形資產。香港會計準則新規定對土地計提折舊問題采取了不同的劃分方法，分別將符合條件的土地計入固定資產或者投資性房地產。在處理計提的過程中主要采用成本模式，也可以采用公允價值模式。按照國內會計準則，研究與開發費用不得資本化，而是直接計入當期損益。在這種情況下，只有為了取得無形資產開發項目而產生的類似注冊費、律師費等費用才能資本化。在國內會計準則下，土地使用權可直接列為無形資產，無需香港會計準則模式下的后續一系列操作。

二、國內會計準則與國際會計準則趨同的建議

（一）加快統一會計核算方法

在現行的會計準則下，按照企業和行政事業單位兩個方面制訂了不同的細化的會計準則及財務核算方法，即參與市場經營的企事業單位遵循權責發生制進行會計核算和財務管理，不參與市場競爭，負責宏觀管理和為社會提供公共產品的行政機關及全額財政撥款或差額財政撥款的事業單位遵循收付實現制進行會計核算和財務管理。隨著國內會計制度的不斷健全，會計核算的不斷精細化，遵循收付實現制已經對我們準確、高效核算和管理國有資產帶來了困擾，這種方式不利于我們準確反映行政事業單位的財務狀況及國有資產的收益及運行情況。因此建議國家對行政事業單位引入權責發生制進行會計核算，按經濟事項對收入和費用進行合理匹配，將有助于國內會計事業的長遠發展[3]。

（二）建立完善的會計信息溝通系統

為了加快國內會計準則與國際會計準則趨同的步伐，國內企業中的各個層級都需要信息溝通，應當需要建立一套完整的會計管理信息溝通系統來獲取、處理這些會計管理信息溝通問題。信息溝通系統建設領導小組在積極調研類似企業信息溝通系統建設良好做法的基礎上，通過公開招標的方式選聘一家優秀的信息溝通系統建設服務機構，為企業建立統一的信息溝通系統提供服務，從而為企業在互聯網時代下的會計管理工作創造一個良好的客觀環境。企業相關部門要在信息溝通系統建設領導小組的統一領導下，明確專人負責，參考業內先進企業的做法，選出最適合自己的供應商，并長此以往的進行會計管理合作。

（三）政企分家，提高企業的透明程度

以市場為主導的企業經營模式是現代市場經濟的主要特征，各企業自行按照市場（游戲）規律、規則參與到競爭之中，政府不會直接干預企業的經營。毫無疑問，這種自由性的市場競爭模式是我國經過20多年改革開放的實踐而逐步形成的，我國政府正確認識到了政企分開的必然性和重要性，力求以現代企業制度的構建來實現對國有資產的管理，這儼然將有利于國有資產的保值、增值。

（四）加強加強企業內部會計管理監督

國內企業在對內部構建有效的監督機制的過程中需要從會計管理監管等方面入手，對會計管理信息形成數據的保留和分析，給管理層提供交易查詢的接口，可以讓管理層從本身的角度形成精準和全面的監控。在進行監督管理中體現客觀和公正的評估管理，形成在管理中符合國家的行業技術標準和信息安全的要求等。企業內部的監督管理部門，必須在業務發展和安全監管等方面作為基礎，每年對核查業務體系等形成核查認證，保障在會計管理業務設施等方面形成安全穩定的運行。

（五）加強參與國際會計準則制定

加強參與國際會計準則的制度制定的初衷是從會計安全的角度降低會計事故的發生頻率，全面提高會計人員的業務水平，從而實現將國內會計準則和國際會計準則趨同化的目標。只有中國從實質上參與國際會計準則的制定過程，才能真正意義上找準國內會計準則和國際會計準則的差距，從而采取相應的措施實現兩者的趨同。

三、結語

總之，基于我國現目前經濟改革的進程，理應不斷加快財稅體制方面的改革，在賦予企業市場主體地位的基礎上，還應該更加強調權利與義務之間的對等，并且也要賦予企業在會計核算上的自主權，促使企業始終遵循穩定性原則，在確保財稅穩定增長的同時，讓稅負的公平性充分體現出來，從而有效增強企業的抗風險能力。

參考文獻：

[1]許家林，胡偉.我國行業會計制度建設的六十年：形成與變革[J].會計師，2013（02）：11-12.

[2]商亞平，杜敏.會計準則與行業會計制度[J].會計之友（下旬刊），2015（08）：33-34.

[3]霍鳳蓮，宋雅琴.淺析舊行業會計制度與新企業會計制度的比較[J].呼倫貝爾學院學報，2012（01）：17-18.

[4]戴則新.談制定具體會計準則時應考慮的幾個問題[J].鐵道運輸與經濟，2015（09）：21-22.

（作者單位：深國際控股（深圳）有限公司）