小微企業稅收優惠政策減稅效應分析

李勁松

一、稅收優惠政策對小微企業的減稅效應分析

（一）受益小微企業數量及減稅金額逐年增加，降低了小微企業納稅成本

受益小微企業數量大幅增加，小微企業減稅金額逐年增加，降低了小微企業納稅成本。根據國家稅務總局辦公廳公布的數據顯示，從2011年11月起，當年國家將營業稅起征點提升到2萬元以后，全國有924萬戶個體工商戶不再繳納營業稅和增值稅，減輕稅收負擔約290億元。2013年8月1日后，國家對增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人月銷售額不超過2萬元的小微企業不再征收增值稅和營業稅，為2000萬戶小微企業降低了納稅成本。2014年，全國約有246萬戶小微企業享受企業所得稅優惠政策，共計減免101億元，其中優惠政策受益面達到90%；對2200萬戶納稅人實行減免增值稅和營業稅，增值稅減免307億元，營業稅減免204億元，三種合計減免稅款共計612億元。2015年一季度，享受所得稅減半征收政策的小微企業在90%以上，減免稅額51億元，共有2700萬戶小微企業和個體工商戶享受暫免征收增值稅和營業稅政策，減稅189億元，兩方面政策共計減稅240億元。例如，2015年一季度，浙江省國稅系統所轄的45.08萬戶小微企業中，有15.63萬戶享受了小微企業所得稅優惠政策，政策實際受惠面達到100%，小微優惠減免稅額共計3.92億元。2015年一季度，山西省嵐縣共為符合條件的小微企業納稅人辦理增值稅和所得稅稅收優惠減免768戶次，減免稅款193878.3元，小微企業稅收優惠政策受惠面達98%以上；2015年全年，實施小型微利企業所得稅減半征收政策及小微企業和個體工商戶起征點政策減免稅近1000億元。2015年，固定資產加速折舊政策減稅100多億元，科技成果轉化免征增值稅72億元。在稅收優惠政策實施過程中，小微企業稅收負擔明顯減，降低了小微企業納稅成本。

（二）促進小微企業就業人口增加

從國家稅務管理部門發布的數據信息來看，我國小微企業可以吸納2億多人就業，其中小微企業主達到了5558萬人，雇傭員工達到了1.5497億人，占就業總人數的27.5%，我國七成以上城鎮居民和八成以上農民工被小微企業吸納就業。2013年7月，小微企業增值稅和營業稅起征點調整后，截止到2015年3月20日新增就業和再就業人員的70%以上集中在小微企業，解決了我國1.5億人口的就業問題，小微企業已經成為當前我國安置新增就業人員的主要途徑。

（三）推進產業結構調整

小微企業的稅收優惠政策實施以來，我國企業市場經濟活力有效增強，據國家工商總局發布的統計數據顯示，2015年，我國新登記企業在三次產業中的數量分別為21.5萬戶、64.7萬戶、357.8萬戶，其中，第三產業比2014年增長24.5%，大大高于第二產業6.3%的增速，2015年我國新登記企業中96%屬于小微企業，第四季度小微企業周年開業率達到70.1%。2016年第一季度，全國新登記市場主體301.1萬戶，比上年同期增長10.7%，注冊資本8.8萬億元，增長68.9%，除企業外，全國新登記個體工商戶187.7萬戶，小微企業開業率達71.4%，此外，新登記企業產業結構實現逐步優化，前三個月，第三產業企業新注冊86.2萬戶，同比增長27.4%，占新注冊企業總數的八成以上。

從短期看，優惠政策會使稅收收入出現下滑，不過長期來看，會增強企業經濟實力，積累企業稅源。與企業規模的不斷擴大和實力的逐步增強相對應，企業對稅收和經濟的貢獻率也將不斷提升。

二、小微企業稅收優惠政策實行中的問題

綜上所述，小微企業稅收優惠政策的實行對減稅起到了非常重要的作用，但在其實施的過程中，仍存在一些問題。

（一）小微企業難以界定，真正需要減稅的小微企業難以享受優惠政策

符合相應要求和條件的小微企業認定難度比較大。目前，雖然我國稅法對小微企業的認定要求和條件做出了明確的規定，但稅收優惠政策的立法層次偏低，各級規范性文件過多。例如，由發改委、財政部、工信部、國家統計局聯合制發的關于對中小企業劃型標準的規定中，對小微企業的確定標準相對籠統，而稅法規定的小微企業則更為狹義。這一矛盾，反映了政府部門對小微企業認定標準上理念和利益沖突，一定程度上使扶持小微企業僅成為一種宣傳層面的熱點。另外，在統計口徑上，目前我國一般只對規模以上企業進行統計，往往忽略小微企業，這也從另一個側面上反映出了小微企業的地位；同時，這也導致了相關統計數據不能全面反映我國經濟構成，影響了有關研究的開展與決策的制定。在現實征管中，角度不同，對小微企業的標準認識也不一樣，導致基層稅務人員在執行稅收優惠政策時產生模糊認識，影響稅法的一致性，在實際執行中難以貫徹落實，以致真正需要減稅的小微企業難以享受優惠政策。

（二）流轉稅起征點低，臨界點享受減稅差別較大，易造成不公平現象

在實際工作中，不同起征點的企業享受稅收優惠的區別較明顯，比如，有兩家小微企業，甲月銷售收入為30000元，乙為30001元，那么，企業甲會由于沒有達到起征點不納稅，企業乙則需全額計稅。雖然，甲乙兩家企業的銷售收入差別不大，但邊際效應卻很明顯。另外起征點較低的問題對小微企業來說減稅效果不明顯。相同的問題也存在于小微企業所得稅稅收優惠政策中。

（三）納稅人對優惠政策知曉不足，影響執行效果

由于稅收優惠政策涉及的內容較為復雜性，其變動性和程序也相對繁瑣，許多中小企業因為對優惠政策的知曉不夠全面、不夠充分，造成了稅企雙方的信息不對等，影響了中小企業的稅收政策的執行效果，增加了遵從成本。隨著經濟發展越來越多樣化，我國稅收優惠政策更加復雜，一定程度上增加了企業納稅人政策理解的難度，征納成本也不斷提升。由此，企業遇到不能正確理解和運用相關稅收優惠政策時，往往會雇傭稅務代理等中介機構辦理相關事宜。在這過程中，如果雇傭成本和收入成反比，很多企業也會放棄雇傭，從而致使稅收優惠政策的有效性受到負面影響，扶持小微企業也將僅成為宣傳上的熱點，削弱減稅政策執行效果。

三、全面落實小微企業稅收優惠政策促進小微企業減稅的對策建議

（一）統一小微資格認定的劃型標準，使減稅政策真正落到實處

在稅收法律層面對小微資格認定的劃型標準進行統一，在政策層面制定簡便明了、易于基層稅務機關清楚認識的標準；組織稅務人員培訓活動，提高其業務技能和水平，同時比照國家工信部認定小型企業的標準，擴大小微企業享受所得稅的稅率優惠范圍。當下，國際范圍內高度重視小微企業的發展，例如，美國直接以國會立法形式確定小微企業的認定；日本涉及小微企業發展的法律體系非常健全；我國也應學習此種立法形式，將有關小微企業的稅收優惠政策通過法律形式加以確定，確保稅收優惠有法可依，使真正將需要減稅的小微企業稅收優惠政策落到實處。

（二）優化稅收優惠政策，促進減稅多樣化、公平化

一是繼續深化提高稅收優惠力度，提高小微企業的免稅額度，提升減稅的效果；二是豐富稅收優惠的形式，突破單一減免應稅收入或稅率等困境，如采用技術科研費、固定資產加速折舊、設立科技發展準備金、投資扣除等形式；三是將現行免稅政策由全額累計改為超額累進，促進減稅公平化。

（三）提高信息化水平，加大小微企業稅收優惠政策宣傳力度，增強減稅效果

借助互聯網信息技術，搭建與工商、工信等部門的數據共享平臺，實現身份自動識別，后臺數據自動匯總分析，信息自然生成提示，讓納稅人真正享受到稅收政策紅利，提高減稅效果；及時完善、升級企業所得稅預繳申報軟件和信息系統，完善應用程序的提示、互動功能，在申報應用系統中為企業計算稅收優惠數額提供納稅方案，在企業所得稅申報期限內，著重監控小微企業的填報和享受稅收優惠數額的準確性；對申報逾期，未能享受優惠政策的小微企業，及時告知在下次申報時需要抵頂的稅款數額。廣泛積極征求小微企業對稅收優惠政策的意見和建議，定期匯總12366 熱線中受理頻率較高的涉稅問題，及時掌握小微企業的關注熱點、焦點和難點問題，開展針對性的宣傳解讀工作，讓納稅人充分了解優惠政策情況，以達到減稅目的。多渠道了解小微企業的需求，充分對小微企業享受優惠政策情況進行摸底，分類匯總、有針對性地制定“優惠包”，“一對一、面對面”地推送稅收優惠服務，有效促進減稅目的的實現。

（作者單位：呼和浩特經濟技術開發區國家稅務局）

責任編輯：代建明