淺析我國注冊會計師的法律責任及防范措施

張迅　王曉光

摘要：注冊會計師是社會市場經濟發展中重要且具備專業性的職業類型，隨著經濟體制改革的不斷深化，對外開放水平的提高，注冊會計師的責任日益加重，審計風險不斷加大，因此建立健全注冊會計師法律責任制度對于維護注冊會計師的合法權益、促進我國經濟經濟體制的進一步完善有著重要的現實意義。

關鍵詞：注冊會計師；法律責任

隨著我國市場經濟的不斷發展，注冊會計師在經濟生活中承擔著越來越重要的角色，為了維護注冊會計師的合法權益，當務之急是采取有效的措施改善注冊會計師的困境。

1.注冊會計師法律責任的界定

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師在承辦業務過程中，因違約、過失或欺詐未能履行合同條款，致使有利益關系合同當事人遭受到損失，按照相關法律法規的規定，應當承擔相應的法律后果。

在我國，對注冊會計師追責一般采用過錯責任原則，即注冊會計師在執行相關審計等業務過程中，如果因注冊會計師的主觀故意而造成合同當事人的損失，即承擔相應的法律責任，如果造成此損失，注冊會計師在主觀上沒有過錯，則不承擔法律責任。

我國法律上追究注冊會計師責任主要是民事責任、刑事責任和行政責任，這三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。目前我國對追究注冊會計師的法律責任頒布了不少相關法律法規，有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及相關的司法解釋。

2.注冊會計師法律責任的產生的原因

2.1法律制度方面的原因

2.1.1欠缺相對完善、健全的法律環境。在西方發達國家，注冊會計師是否要承擔法律責任，重要的依據是審計準則。反觀我國對此方面的規定，《獨立審計準則》中尚未對此作出規定，在實踐中該原則也未得到應有的重視，在法律上沒有對此進行規定。此外其他的與注冊會計師法律責任承擔相關的法律條文不完善、不同的法律規定之間相互矛盾，使實際的司法判決不一。

2.1.2市場運行機制不合理。我國上市公司股權結構畸形，“內部人控制”現象嚴重，同時相關行政機關監管缺失，注冊會計師為了在激烈的行業競爭生存發展，為了得到更多的客戶資源，一些注冊會計師往往忽視審計質量，對一些重要的需要披露的審計不報告，甚至為了一己之私對審計材料進行造假，出具虛假報告。

2.2注冊會計師自身的原因

2.2.1職業道德低下。注冊會計師因其職業特殊性，其在職業過程中最重要規范是獨立、客觀、公正，這也是社會主義核心價值觀在注冊會計師職業道德中的重要體現，可有的注冊會計師從事該行業僅僅是為了追求高收入、思想水平不高，敬業精神不強，這也是導致注冊會計師法律責任的重要因素。

2.2.2專業能力欠缺。隨著經濟的不斷發展，我國會計的體系也發生著很大的變化，目前正處于同國際接軌的關鍵階段，新的法律法規陸續出臺，業務區域不斷拓展，在這樣的環境中，從事這一行業的相關人員應不斷加強自身學習和培訓。我國許多注冊會計師對該方面不夠重視，導致知識陳舊，無法跟上經濟發展的步伐。

3.注冊會計師法律責任防范措施

3.1協調和完善當前實行的法律法規、創造良好的職業環境

3.1.1協調和完善當下實施的法律、法規政策，將各個法律條文統一起來，查缺補漏，建立完善的法律、法規體系，以適應當下經濟社會的發展，使注冊會計師法律責任的承擔有法可依。在相關法律法規對注冊會計師權益的保護方面應更加明細，對注冊會計師的責任范圍、責任的承擔程度及責任的對象均應有更加明確的規定，保證注冊會計師的正常業務的進行，同時可以解決在出現責任后如何承擔，更好地保護其合法權益。

3.1.2明確《獨立審計準則》在實際審判業務中的獨立地位。我國注冊會計師承擔法律責任主要依據《注冊會計師法》，在今后，可借鑒國外審計準則，重視我國《中國注冊會計師獨立審計準則》，兩個法律相輔相成，在判定注冊會計師或事務所是否承擔法律責任，將這兩個法律作為共同判定的依據，確立其司法實踐的主體地位。

3.1.3充分發揮國家相關行政機關的監管職能，建立科學的審計模式，加強對上市公司及會計師事務所的監督管理，對違規作假的上市公司及出具虛假審計報告的注冊會計師，一經發現，給予嚴厲的懲罰。

3.2不斷提升注冊會計師整體自身素質

3.2.1加強社會主義核心價值觀教育，樹立良好的職業道德觀念。定期對已注冊會計師進行職業道德培訓，加強對《中國注冊會計師獨立審計準則》與《注冊會計師法》的相關職業規范和職業道德的學習，以良好的職業道德參與相關的工作。

3.2.2提高專業技術能力。專業技能是注冊會計師謀生的基本技能，不斷加強學習，提高自身業務水平，才能適應新形勢，取得新突破。相關部門應當定期對從業人員進行相關的業務培訓，幫助注冊會計師熟悉、適應新規則、新章程，不斷提高其專業職業技能，更好地為經濟建設提供專業服務。

3.2.3充分發揮協會行業監管作用。注冊會計師協會是注冊會計師行業內部最主要的監管部門，其應加強內部監督管理，充分維護注冊會計師自身權益。注冊會計師協會應充分發揮其監管作用，制定了一系列的制度、辦法，可以組建相關的監管部，并配備專職監管人員，同時完善與司法部門的相關銜接渠道，將內部監督與外部監督相結合，以提高注冊會計師協會的監督管理水平。

注冊會計師事業的發展，不僅與其本身的興衰及存亡有關，同時也與社會經濟秩序的規范及協調相關。因此，完善注冊會計師法律責任制度，從外部建立完善的法律環境，制定明確、可操作的法律法規，加強內部與外部監督體系的銜接與配合，注重注冊會計師自身的職業素質及職業道德培養，才能使我國的注冊會計師行業健康有序發展，為社會主義經濟建設保駕護航。

參考文獻：

[1]董曉.淺談對注冊會計師法律責任的思考[J].商場現代化，2011（11）

[2]李玉軍.淺談注冊會計師的法律責任[J].中國市場，2011（26）

作者簡介：

張迅（1994- ），女，漢族，天津市，本科在讀；

王曉光（1967- ），通訊作者，吉林省長春市，教授，研究方向：財務管理。