嚴(yán)格履行資產(chǎn)評估程序 充分發(fā)揮資產(chǎn)評估專業(yè)作用
——兼論《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估程序》的新特點(diǎn)

楊志明

經(jīng)修訂后的資產(chǎn)評估程序準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估程序》于近日發(fā)布。新程序準(zhǔn)則的修訂，立足于資產(chǎn)評估法，以規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員履行資產(chǎn)評估程序?yàn)槟康模槕?yīng)了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和監(jiān)管要求。新程序準(zhǔn)則將評估機(jī)構(gòu)納入規(guī)范主體，強(qiáng)調(diào)對評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任約束；對接《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》，修訂八大基本程序；新增核查和驗(yàn)證程序要求；進(jìn)一步明確程序受限的規(guī)范要求；對應(yīng)資產(chǎn)評估委托合同準(zhǔn)則，修訂了部分內(nèi)容和要求；兼顧總體要求和操作要求，整合了準(zhǔn)則條文內(nèi)容。

資產(chǎn)評估法帶動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)管理制度與準(zhǔn)則體系的更新升級。繼財政部發(fā)布《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》和《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》之后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會又于2017年9月8日集中推出了《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估程序》（以下簡稱《新程序準(zhǔn)則》）等25項(xiàng)資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則，為行業(yè)執(zhí)業(yè)能力建設(shè)與規(guī)范化發(fā)展提供了與時俱進(jìn)的準(zhǔn)則依據(jù)。

《新程序準(zhǔn)則》的修訂，立足于資產(chǎn)評估法，總結(jié)我國資產(chǎn)評估的監(jiān)管與執(zhí)業(yè)實(shí)踐，以規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員履行資產(chǎn)評估程序?yàn)槟康模槕?yīng)了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和監(jiān)管要求。

一、資產(chǎn)評估法注重規(guī)范資產(chǎn)評估程序

制定資產(chǎn)評估法意在促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)資產(chǎn)評估當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會公共利益。鑒于規(guī)范資產(chǎn)評估程序?qū)τ诒Ｕ腺Y產(chǎn)評估行為公正、科學(xué)的重要作用，資產(chǎn)評估法通過第四章（評估程序）專門對資產(chǎn)評估程序加以規(guī)范。

資產(chǎn)評估法規(guī)范的評估程序包括：選擇評估機(jī)構(gòu)，訂立委托合同，指定評估承辦人員，評估對象現(xiàn)場調(diào)查，評估資料的收集、核查驗(yàn)證和分析整理，選擇評估方法形成評估結(jié)論，編制評估報告和內(nèi)部審核，評估報告出具，評估檔案保存，評估報告使用等環(huán)節(jié)。并區(qū)分法定和非法定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)承辦、報告簽發(fā)和檔案保存期限提出了不同的法律要求。

與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則僅規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員不同，資產(chǎn)評估法評估程序中規(guī)范的對象，還包括資產(chǎn)評估委托人、其他評估報告使用人、資產(chǎn)評估行政管理部門和資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會，明確了相關(guān)權(quán)責(zé)。

資產(chǎn)評估法的上述內(nèi)容，將對評估程序的規(guī)范以法律形式加以確認(rèn)，有利于規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量，也為相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的修改和完善提出了法定要求。

二、資產(chǎn)評估監(jiān)管更加關(guān)注評估過程

近年來，評估程序的執(zhí)行情況成為監(jiān)管工作關(guān)注的重點(diǎn)。2017年中國證監(jiān)會以及地方證監(jiān)局先后對幾家資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了監(jiān)管談話、執(zhí)業(yè)警示和行政處罰。從披露的信息看，證監(jiān)會指出的問題不僅集中在評估結(jié)論的測算部分，還指向了前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場核查驗(yàn)證、評估報告信息披露等程序環(huán)節(jié)。其中涉及違反《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序》（以下簡稱《原程序準(zhǔn)則》）的項(xiàng)目占全部“點(diǎn)名”項(xiàng)目的60%。披露出的很多問題都與評估程序執(zhí)行不到位有關(guān)，如存在重大評估風(fēng)險時，項(xiàng)目組未能針對風(fēng)險提出有效的應(yīng)對措施；項(xiàng)目檔案中缺失評估計劃，項(xiàng)目風(fēng)險評價表，獨(dú)立性評價表以及反映委托人意見反饋、評估方法適用性分析、初步評估結(jié)論分析等內(nèi)容的關(guān)鍵性底稿；評估人員未進(jìn)行必要的核查驗(yàn)證，造成評估結(jié)論存在重大偏差等。

這些監(jiān)管動向一方面反映出監(jiān)管方重視的不僅僅是評估結(jié)論，評估程序的執(zhí)行情況也是其重點(diǎn)核查的內(nèi)容之一；另一方面也印證了評估程序執(zhí)行不到位或相關(guān)工作底稿缺失，評估結(jié)論得不到合理支持的可能性也將隨之增大。

來自資產(chǎn)評估監(jiān)管的問題和挑戰(zhàn)，都要求資產(chǎn)評估行業(yè)更有針對性地研究和規(guī)范資產(chǎn)評估程序的履行問題，修改完善相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

三、《新程序準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

在資產(chǎn)評估法將資產(chǎn)評估程序納入規(guī)范要求和監(jiān)管部門日益加強(qiáng)對評估程序關(guān)注的大背景下，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相關(guān)各方對滿足新監(jiān)管要求和適應(yīng)新評估業(yè)務(wù)實(shí)踐的評估程序準(zhǔn)則的出臺日益迫切。中國資產(chǎn)評估協(xié)會及時響應(yīng)評估業(yè)務(wù)各方要求，修訂發(fā)布了《新程序準(zhǔn)則》。

《新程序準(zhǔn)則》設(shè)有“總則、基本要求、評估程序要求、附則”四章，共二十六條，對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行的資產(chǎn)評估程序進(jìn)行了規(guī)范。該準(zhǔn)則落實(shí)了資產(chǎn)評估法和《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的要求，較《原程序準(zhǔn)則》在規(guī)范主體、資產(chǎn)評估基本程序、核查驗(yàn)證、程序受限要求、與其他準(zhǔn)則的對接等方面發(fā)生了變化，既注重監(jiān)管規(guī)范要求，也注重評估業(yè)務(wù)實(shí)踐中的可操作性。

（一）將評估機(jī)構(gòu)納入規(guī)范主體，強(qiáng)調(diào)對評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任約束

《新程序準(zhǔn)則》將規(guī)范主體由人員擴(kuò)展至評估機(jī)構(gòu)，明確了評估機(jī)構(gòu)的主體責(zé)任，加強(qiáng)了對評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任約束。

《新程序準(zhǔn)則》對評估機(jī)構(gòu)的規(guī)范分為兩個層面，一是把評估機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)評估專業(yè)人員共同作為被規(guī)范的主體，如：第五條履行基本程序的要求、第六條程序履行受限及處理、第二十四條評估報告的出具；二是將評估機(jī)構(gòu)單獨(dú)作為被規(guī)范的主體，如：第八條明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、第九條受理評估業(yè)務(wù)的綜合分析和評價、第十條訂立委托合同、第二十二條評估報告審核、第二十三條評估報告征求意見和第二十五條評估檔案歸集。修改后更加符合行業(yè)的實(shí)際情況。

《新程序準(zhǔn)則》中，評估機(jī)構(gòu)在履行評估程序方面的責(zé)任更加明確、具體，利于強(qiáng)化評估機(jī)構(gòu)在評估程序履行方面的主體意識，提高評估業(yè)務(wù)執(zhí)行中程序履行的規(guī)范性，也為行業(yè)監(jiān)管提供了具體的依據(jù)。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要認(rèn)真領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握《新程序準(zhǔn)則》的精神實(shí)質(zhì)和規(guī)范要求，加強(qiáng)對評估程序履行的監(jiān)督和管理，以程序的規(guī)范履行，保證資產(chǎn)評估行為的合法性，保障評估業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（二）對接《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》，修訂八大基本程序

《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)評估基本程序包括：明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、訂立業(yè)務(wù)委托合同、編制資產(chǎn)評估計劃、進(jìn)行評估現(xiàn)場調(diào)查、收集整理評估資料、評定估算形成結(jié)論、編制出具評估報告、整理歸集評估檔案。

《新程序準(zhǔn)則》對接《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》對評估程序的規(guī)范要求，對《原程序準(zhǔn)則》中的對八大基本程序的表述進(jìn)行了修改。

對于資產(chǎn)評估的基本程序，《新程序準(zhǔn)則》在堅(jiān)持資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行基本程序的基本前提下，允許資產(chǎn)評估專業(yè)人員從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)評估業(yè)務(wù)的具體情況和重要性原則確定對各基本程序履行的繁簡程度，增加了實(shí)務(wù)中的可操作性。

（三）落實(shí)資產(chǎn)評估法，新增核查和驗(yàn)證程序要求

資產(chǎn)評估法第十三條規(guī)定：評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對評估活動中使用的有關(guān)文件、證明和資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。該法還在第二十五條關(guān)于評估程序的履行中，再次重申了評估專業(yè)人員要對評估資料進(jìn)行核查和驗(yàn)證的要求。

《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法對資產(chǎn)評估活動中使用的資料進(jìn)行核查和驗(yàn)證。”

《新程序準(zhǔn)則》根據(jù)資產(chǎn)評估法和《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的要求，新增了核查和驗(yàn)證程序要求，并在此基礎(chǔ)上明確了核查驗(yàn)證的方式通常包括“觀察、詢問、書面審查、實(shí)地調(diào)查、查詢、函證、分析、計算、復(fù)核等”等指導(dǎo)具體操作的內(nèi)容。

新增的核查驗(yàn)證程序要求，既從程序規(guī)定上重申了核查驗(yàn)證責(zé)任，又細(xì)化了法律規(guī)定，從操作層面提供了解決思路，是資產(chǎn)評估行業(yè)順應(yīng)資產(chǎn)評估法對資產(chǎn)評估專業(yè)活動提出的新要求，從程序內(nèi)化方面尋求解決之道的積極嘗試，較《原程序準(zhǔn)則》對資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)責(zé)任和程序履行要求更嚴(yán)。

（四）結(jié)合評估業(yè)務(wù)實(shí)踐，進(jìn)一步明確程序受限的規(guī)范要求

《新程序準(zhǔn)則》從基本程序受限和核查驗(yàn)證程序受限兩個層面，對“程序受限”問題進(jìn)行了更明確、具體的規(guī)范。

在基本程序受限方面，《新程序準(zhǔn)則》一方面對基本程序履行受限的情形進(jìn)行了補(bǔ)充，增加了評估實(shí)踐中存在的因法律法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致程序受限的情況；另一方面對程序受限時是否繼續(xù)開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行了更明確的規(guī)范，即由《原程序準(zhǔn)則》規(guī)定的“可以根據(jù)能否采取必要措施彌補(bǔ)程序缺失和是否對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響，決定繼續(xù)執(zhí)行評估業(yè)務(wù)或者終止評估業(yè)務(wù)”修改為“經(jīng)采取措施彌補(bǔ)程序缺失，且未對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響時，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的，不得出具資產(chǎn)評估報告。”

在貫徹落實(shí)資產(chǎn)評估法和《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》關(guān)于核查驗(yàn)證要求的基礎(chǔ)上，《新程序準(zhǔn)則》增加了核查驗(yàn)證程序受限時的要求。一是對超出資產(chǎn)評估專業(yè)人員專業(yè)能力范疇的核查驗(yàn)證事項(xiàng)的處理進(jìn)行了規(guī)范，從實(shí)務(wù)操作角度對超出資產(chǎn)評估專業(yè)人員專業(yè)范圍的核查驗(yàn)證事項(xiàng)提出了可以利用專家工作的解決路徑；二是對于無法實(shí)施核查和驗(yàn)證的事項(xiàng)，在工作底稿、報告披露和可否出具報告方面進(jìn)行了規(guī)范。

（五）對應(yīng)資產(chǎn)評估委托合同準(zhǔn)則，修訂部分內(nèi)容和要求

《新程序準(zhǔn)則》制定過程中，還結(jié)合《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評估委托合同》（以下簡稱《合同準(zhǔn)則》）等相關(guān)評估準(zhǔn)則的修訂，進(jìn)行了同步對接修改。

《合同準(zhǔn)則》對評估委托合同中資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的評估報告的使用、提交、評估收費(fèi)、評估業(yè)務(wù)配合人員的范圍等內(nèi)容，以及受理資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的合同訂立要求和資料提供人對所提供資料的確認(rèn)要求等進(jìn)行了修訂。

“訂立業(yè)務(wù)委托合同”是資產(chǎn)評估基本程序中的一項(xiàng)重要程序。《新程序準(zhǔn)則》在對訂立業(yè)務(wù)委托合同程序的規(guī)范要求中，依據(jù)《合同準(zhǔn)則》，對相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行了修訂，既與《合同準(zhǔn)則》進(jìn)行了有效銜接，也更加符合對該程序的監(jiān)管要求和評估實(shí)踐。

（六）兼顧總體要求和操作要求，整合準(zhǔn)則條文內(nèi)容

《新程序準(zhǔn)則》由《原程序準(zhǔn)則》的三十三條整合為二十六條，整合后的準(zhǔn)則條文內(nèi)容更緊湊，表述更合理。如對于《原程序準(zhǔn)則》的資產(chǎn)評估計劃、資產(chǎn)評估現(xiàn)場調(diào)查、收集資產(chǎn)評估資料等條文內(nèi)容按對應(yīng)的基本程序進(jìn)行了適當(dāng)合并整合。條文內(nèi)容的整合兼顧了總體性規(guī)定和操作性要求，對適宜資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)情況具體規(guī)范的管理事項(xiàng)，允許由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)通過完善內(nèi)部管理和控制制度進(jìn)一步加以規(guī)范。這有利于對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的監(jiān)管和指導(dǎo)。

履行資產(chǎn)評估程序既是資產(chǎn)評估法對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員的基本要求，也是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員保障評估業(yè)務(wù)質(zhì)量、防范評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要途徑。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《新程序準(zhǔn)則》，以充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的專業(yè)作用，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)和財稅改革，提高評估行業(yè)的公信力、影響力，開創(chuàng)評估行業(yè)的新時代。