嚴格履行資產評估程序 充分發揮資產評估專業作用
——兼論《資產評估執業準則——資產評估程序》的新特點

楊志明

經修訂后的資產評估程序準則——《資產評估執業準則——資產評估程序》于近日發布。新程序準則的修訂，立足于資產評估法，以規范資產評估機構及其資產評估專業人員履行資產評估程序為目的，順應了我國資產評估行業的業務特點和監管要求。新程序準則將評估機構納入規范主體，強調對評估機構的責任約束；對接《資產評估基本準則》，修訂八大基本程序；新增核查和驗證程序要求；進一步明確程序受限的規范要求；對應資產評估委托合同準則，修訂了部分內容和要求；兼顧總體要求和操作要求，整合了準則條文內容。

資產評估法帶動了我國資產評估行業管理制度與準則體系的更新升級。繼財政部發布《資產評估行業財政監督管理辦法》和《資產評估基本準則》之后，中國資產評估協會又于2017年9月8日集中推出了《資產評估執業準則——資產評估程序》（以下簡稱《新程序準則》）等25項資產評估執業準則和資產評估職業道德準則，為行業執業能力建設與規范化發展提供了與時俱進的準則依據。

《新程序準則》的修訂，立足于資產評估法，總結我國資產評估的監管與執業實踐，以規范資產評估機構及其資產評估專業人員履行資產評估程序為目的，順應了我國資產評估行業的業務特點和監管要求。

一、資產評估法注重規范資產評估程序

制定資產評估法意在促進資產評估行業健康發展，保護資產評估當事人的合法權益和社會公共利益。鑒于規范資產評估程序對于保障資產評估行為公正、科學的重要作用，資產評估法通過第四章（評估程序）專門對資產評估程序加以規范。

資產評估法規范的評估程序包括：選擇評估機構，訂立委托合同，指定評估承辦人員，評估對象現場調查，評估資料的收集、核查驗證和分析整理，選擇評估方法形成評估結論，編制評估報告和內部審核，評估報告出具，評估檔案保存，評估報告使用等環節。并區分法定和非法定資產評估業務，對資產評估業務承辦、報告簽發和檔案保存期限提出了不同的法律要求。

與資產評估準則僅規范資產評估機構和資產評估專業人員不同，資產評估法評估程序中規范的對象，還包括資產評估委托人、其他評估報告使用人、資產評估行政管理部門和資產評估行業協會，明確了相關權責。

資產評估法的上述內容，將對評估程序的規范以法律形式加以確認，有利于規范資產評估執業行為，提高資產評估質量，也為相關資產評估準則的修改和完善提出了法定要求。

二、資產評估監管更加關注評估過程

近年來，評估程序的執行情況成為監管工作關注的重點。2017年中國證監會以及地方證監局先后對幾家資產評估機構進行了監管談話、執業警示和行政處罰。從披露的信息看，證監會指出的問題不僅集中在評估結論的測算部分，還指向了前期準備、現場核查驗證、評估報告信息披露等程序環節。其中涉及違反《資產評估準則——評估程序》（以下簡稱《原程序準則》）的項目占全部“點名”項目的60%。披露出的很多問題都與評估程序執行不到位有關，如存在重大評估風險時，項目組未能針對風險提出有效的應對措施；項目檔案中缺失評估計劃，項目風險評價表，獨立性評價表以及反映委托人意見反饋、評估方法適用性分析、初步評估結論分析等內容的關鍵性底稿；評估人員未進行必要的核查驗證，造成評估結論存在重大偏差等。

這些監管動向一方面反映出監管方重視的不僅僅是評估結論，評估程序的執行情況也是其重點核查的內容之一；另一方面也印證了評估程序執行不到位或相關工作底稿缺失，評估結論得不到合理支持的可能性也將隨之增大。

來自資產評估監管的問題和挑戰，都要求資產評估行業更有針對性地研究和規范資產評估程序的履行問題，修改完善相關執業準則。

三、《新程序準則》的特點

在資產評估法將資產評估程序納入規范要求和監管部門日益加強對評估程序關注的大背景下，資產評估業務相關各方對滿足新監管要求和適應新評估業務實踐的評估程序準則的出臺日益迫切。中國資產評估協會及時響應評估業務各方要求，修訂發布了《新程序準則》。

《新程序準則》設有“總則、基本要求、評估程序要求、附則”四章，共二十六條，對資產評估機構及其資產評估專業人員執行資產評估業務應當履行的資產評估程序進行了規范。該準則落實了資產評估法和《資產評估基本準則》的要求，較《原程序準則》在規范主體、資產評估基本程序、核查驗證、程序受限要求、與其他準則的對接等方面發生了變化，既注重監管規范要求，也注重評估業務實踐中的可操作性。

（一）將評估機構納入規范主體，強調對評估機構的責任約束

《新程序準則》將規范主體由人員擴展至評估機構，明確了評估機構的主體責任，加強了對評估機構的責任約束。

《新程序準則》對評估機構的規范分為兩個層面，一是把評估機構與資產評估專業人員共同作為被規范的主體，如：第五條履行基本程序的要求、第六條程序履行受限及處理、第二十四條評估報告的出具；二是將評估機構單獨作為被規范的主體，如：第八條明確業務基本事項、第九條受理評估業務的綜合分析和評價、第十條訂立委托合同、第二十二條評估報告審核、第二十三條評估報告征求意見和第二十五條評估檔案歸集。修改后更加符合行業的實際情況。

《新程序準則》中，評估機構在履行評估程序方面的責任更加明確、具體，利于強化評估機構在評估程序履行方面的主體意識，提高評估業務執行中程序履行的規范性，也為行業監管提供了具體的依據。

資產評估機構要認真領會和準確把握《新程序準則》的精神實質和規范要求，加強對評估程序履行的監督和管理，以程序的規范履行，保證資產評估行為的合法性，保障評估業務質量，防范評估執業風險。

（二）對接《資產評估基本準則》，修訂八大基本程序

《資產評估基本準則》明確資產評估基本程序包括：明確業務基本事項、訂立業務委托合同、編制資產評估計劃、進行評估現場調查、收集整理評估資料、評定估算形成結論、編制出具評估報告、整理歸集評估檔案。

《新程序準則》對接《資產評估基本準則》對評估程序的規范要求，對《原程序準則》中的對八大基本程序的表述進行了修改。

對于資產評估的基本程序，《新程序準則》在堅持資產評估專業人員應當履行基本程序的基本前提下，允許資產評估專業人員從實際情況出發，根據評估業務的具體情況和重要性原則確定對各基本程序履行的繁簡程度，增加了實務中的可操作性。

（三）落實資產評估法，新增核查和驗證程序要求

資產評估法第十三條規定：評估專業人員應當對評估活動中使用的有關文件、證明和資料的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。該法還在第二十五條關于評估程序的履行中，再次重申了評估專業人員要對評估資料進行核查和驗證的要求。

《資產評估基本準則》第十五條規定：“資產評估專業人員應當依法對資產評估活動中使用的資料進行核查和驗證?！?/p>

《新程序準則》根據資產評估法和《資產評估基本準則》的要求，新增了核查和驗證程序要求，并在此基礎上明確了核查驗證的方式通常包括“觀察、詢問、書面審查、實地調查、查詢、函證、分析、計算、復核等”等指導具體操作的內容。

新增的核查驗證程序要求，既從程序規定上重申了核查驗證責任，又細化了法律規定，從操作層面提供了解決思路，是資產評估行業順應資產評估法對資產評估專業活動提出的新要求，從程序內化方面尋求解決之道的積極嘗試，較《原程序準則》對資產評估的執業責任和程序履行要求更嚴。

（四）結合評估業務實踐，進一步明確程序受限的規范要求

《新程序準則》從基本程序受限和核查驗證程序受限兩個層面，對“程序受限”問題進行了更明確、具體的規范。

在基本程序受限方面，《新程序準則》一方面對基本程序履行受限的情形進行了補充，增加了評估實踐中存在的因法律法規規定而導致程序受限的情況；另一方面對程序受限時是否繼續開展資產評估業務的要求進行了更明確的規范，即由《原程序準則》規定的“可以根據能否采取必要措施彌補程序缺失和是否對評估結論產生重大影響，決定繼續執行評估業務或者終止評估業務”修改為“經采取措施彌補程序缺失，且未對評估結論產生重大影響時，資產評估機構及其資產評估專業人員可以繼續開展業務，對評估結論產生重大影響的，不得出具資產評估報告?！?/p>

在貫徹落實資產評估法和《資產評估基本準則》關于核查驗證要求的基礎上，《新程序準則》增加了核查驗證程序受限時的要求。一是對超出資產評估專業人員專業能力范疇的核查驗證事項的處理進行了規范，從實務操作角度對超出資產評估專業人員專業范圍的核查驗證事項提出了可以利用專家工作的解決路徑；二是對于無法實施核查和驗證的事項，在工作底稿、報告披露和可否出具報告方面進行了規范。

（五）對應資產評估委托合同準則，修訂部分內容和要求

《新程序準則》制定過程中，還結合《資產評估執業準則——資產評估委托合同》（以下簡稱《合同準則》）等相關評估準則的修訂，進行了同步對接修改。

《合同準則》對評估委托合同中資產評估業務基本事項的評估報告的使用、提交、評估收費、評估業務配合人員的范圍等內容，以及受理資產評估業務的合同訂立要求和資料提供人對所提供資料的確認要求等進行了修訂。

“訂立業務委托合同”是資產評估基本程序中的一項重要程序?！缎鲁绦驕蕜t》在對訂立業務委托合同程序的規范要求中，依據《合同準則》，對相應的內容進行了修訂，既與《合同準則》進行了有效銜接，也更加符合對該程序的監管要求和評估實踐。

（六）兼顧總體要求和操作要求，整合準則條文內容

《新程序準則》由《原程序準則》的三十三條整合為二十六條，整合后的準則條文內容更緊湊，表述更合理。如對于《原程序準則》的資產評估計劃、資產評估現場調查、收集資產評估資料等條文內容按對應的基本程序進行了適當合并整合。條文內容的整合兼顧了總體性規定和操作性要求，對適宜資產評估機構根據情況具體規范的管理事項，允許由資產評估機構通過完善內部管理和控制制度進一步加以規范。這有利于對資產評估機構和資產評估專業人員開展資產評估業務的監管和指導。

履行資產評估程序既是資產評估法對資產評估機構和評估專業人員的基本要求，也是資產評估機構和評估專業人員保障評估業務質量、防范評估執業風險的重要途徑。資產評估機構及其評估專業人員在執業中應嚴格執行《新程序準則》，以充分發揮資產評估的專業作用，更好地服務于國家經濟社會建設和財稅改革，提高評估行業的公信力、影響力，開創評估行業的新時代。