營業稅改增值稅對企業稅收的影響探討

徐春海

（330004 南昌職業學院 江西 南昌）

營業稅改增值稅對企業稅收的影響探討

徐春海

（330004 南昌職業學院 江西 南昌）

隨著企事業單位的快速發展，我國許多企事業單位都在我國改革的大背景下進行營業稅改增值稅的稅制改革，以此改變其稅收狀況，主要對企業經營架構和其稅負兩方面的影響比較顯著，為此，本文將重點分析和研究營業稅改增值稅對企業稅收的影響。

營業稅；增值稅；企業稅收

1 前言

為了更好地防止納稅人偷稅﹑漏稅﹑騙稅﹑抗稅行為，更好地規范我國所有納稅人的納稅行為，我國便對稅法進行了新的調整，以進一步完善我國現有的稅收制度，而且調整后需要對勞務征收營業稅，對貨物征收增值稅。再調整后在上海等地區進行試點以后，發現其增加了國家的稅收收入，而且在整個市場經濟環境中發揮了至關重要的作用。但是隨著市場經濟體制的大變革和市場競爭的日益激烈，這項調整就目前經濟發展現狀來看，在部分業務中經常出現納稅人不重復繳納增值稅或營業稅的情況，而這種重復征稅不僅會增加企業的經濟負擔，而且還會影響納稅秩序，進而還容易造成社會秩序的混亂。而鑒于這種稅收夾雜的情況使得以前的調整就已經不能更好地適應新形勢發展的需求。為此，不斷將營業稅改為增值稅就顯得尤為重要。

2 營業稅改增值稅對企業稅收的影響

2.1 營業稅改增值稅對企業稅收的正面影響

2.1.1 有利于更好地避免重復征稅

企業將營業稅改為增值稅在一定程度上可以更好地避免有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中會產生營業稅的現象，同時也可以更好地避免有的營業稅納稅人在外采貨物過程中也會產生增值稅營的現象，從而從稅務夾雜的情況下更好地克服重復征稅的弊端。尤其是對于小規模納稅人而言，這種納稅改革它在具體繳納過程中將原來按5%稅率繳納營業稅的調整為按3%稅率繳納增值稅，不僅可以更好地避免重復征稅，還可以在經濟下行壓力加大的情況下依舊保證小微企業的健康發展。同時不僅可以大大降低大部分企業的經濟壓力，還可以使得原本稅負相對較重的小微企業成為此項改革最大的受益者，從而進一步在政策支持方面更好地支持和促進了小微企業的健康發展。

2.1.2 有利于更好地減少企業的稅負

作為專業人士我們的制度就整個企業的運營模式來看，不同性質的企業由于其運營模式不同，外部采購﹑設備購買﹑產品銷售（國內市場和國外市場）﹑固定資產和不固定資產等眾多因素都不同，因此它們會面臨程度不等的稅收負擔。一般而言，一個企業在其建立初期由于設備和器材短缺，因此需要引進大量的企業產品生產的器材與設備，從而企業整個固定資產投資是比較大的。而在這種大量采購企業建立所需的器材和設備的情況下，企業便有諸多可以抵扣繳納稅收的內容（優惠政策），從而使得企業建立初期總體稅負大大降低。但是到了企業發展進入成熟階段以后，由于生產所必須的器材和設備都置備齊全，所以使企業固定資產方面的投入大大減少，在繳納稅收方面可以抵扣的內容也大大減少，從而使企業的總體稅負不斷提高。而企業以前所實行的營業稅按5%的稅率繳納則會增加企業的稅務，尤其是中小型企業，更容易受到抵扣內容的影響。而改為增值稅以后則會使企業進入成熟期后的稅務大大減少。除此之外，不同性質的企業其稅務也是不一樣的，因為其勞動形式﹑生產形式﹑銷售形式﹑生產周期和成本結構等形式的差異，稅務也會產生比較大的差異。比如，各個地區的勞動密集型企業由于容易受到抵扣的限制和影響，在政策優惠方面也會受到限制和影響的原因，其稅負就會相對較重一些；而對于需要進行大量外部采購的企業（或部分技術密集型企業）而言，它們的稅負就會相對較輕一些，而增值稅則會進一步降低企業的稅務，支持和促進企業的健康發展。

2.2 負面影響

2.2.1 在某種情況下會使企業交通運輸業方面的稅務提升

凡事都具有兩面性，同時現象也會因對象本身的性質而異。當然企業將營業稅改為增值稅也會不例外。就我國部分營業稅改為增值稅的試點地區（比如上海地區）來看，企業將營業稅改為增值稅以后，出現了交通運輸原來3%的營業稅收稅變成了11%的增值稅，扣抵進項稅也增加了企業交通運輸業方面的稅負，因為稅改前交通運輸適用3%的營業稅。而且在交通運輸業方面企業會受到實際操作方面的權限限制和影響，在拿去增值稅專用發票的時候經常會阻，而這方面的困難也使企業的稅負有所提升。除此之外，在營業稅改增值稅實行初期由于試點地區部分企業受其成本結構和生產周期等諸多因素的影響，使企業的進項稅額整體都比較少，而且由于地區范圍有限和初次改革的原因，出現了無法從非稅制改革試點地區取得增值稅專用發票的現象，從而也導致了企業出現稅負增加的情況。

2.2.2 營業稅改增值稅對企業的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況

從一些地區來看調整后的稅率是明顯地提高了好多，物流企業都認為其稅務被提高了，而且企業的人力成本和路橋費等不能再計入運輸企業成本的抵扣范圍之內，從而使運輸企業的稅負出現成倍增長的現象。同時也有官方統計數據顯示營業稅改成增值稅以后使物流企業的實際增值稅負提高了近3%。對此，有經濟方面的專家則認為：目前出現這種情況可能也是市場暫時比較短暫的經濟現象，沒有人可以保證這種局面會一直都持續下去。但是通過數據統計和分析也可以發現將營業稅改為增值稅是有利于大多數中小型企業降低其稅務的，在某種程度上并不是特別有利于大型運輸企業降低其稅務。當然，將營業稅改為增值稅對企業的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況，也不能因為稅收改革試點地區范圍比較小的數據分析和部分經濟現象而以偏概全，而且隨著企業性質和運營模式的改變，營業稅改為增值稅對企業稅負的影響也不可能是一成不變的。因此，還是需要我們用發展的眼光看待這一稅制改革和相應的經濟現象。

3 結束語

在經濟發展的新形勢下，不斷探析營業稅改增值稅對企業稅收的影響，有利于不斷完善我國稅收制度，有利于在支持和促進我國企事業發展的同時更好地增加國家財政收入，從而更好地提高我國政府宏觀調控能力，更好地實現我國的公平分配，更好地實現我國效率和公平兼顧，從而更好地促進我國社會現代化建設事業又好又快的發展。

[1]徐欣穎,黃明欣.從營業稅改增值稅角度透視“疑稅從無”原則[J].當代經濟,2015(13).

[2]陳瑛.“營改增”背景下現代服務業稅收籌劃的若干思考[J].中國市場,2015(44).

徐春海（1988.9.6～），男，畢業院校：江西財經大學；專業：工商企業管理，高職助理教師；工作單位：南昌職業學院。