稅收“黑名單”制度的利與弊

刁 靜

浙江工商大學法學院，浙江 杭州 310018

稅收“黑名單”制度的利與弊

刁 靜

浙江工商大學法學院，浙江 杭州 310018

使用納稅違法行為失信懲戒機制規制稅收領域納稅人不誠信問題的稅收“黑名單”制度，試圖改變以往的方式，以法治的手段解決道德領域的突出問題。本文主要在論述稅收“黑名單”制度內容、發展進程的基礎上，分析該制度的利與弊。

稅收“黑名單”制度；納稅人不誠信；失信懲戒

為配合社會征信系統的監理和完善，十八大以來，黨中央、國務院高度重視并多次提出要建立起獎懲結合、賞罰分明的制度，從而達到打擊層出不窮的不誠信納稅行為的目的。稅務機關試圖通過建立“黑名單”公布制度將納稅人誠信制度化從而對納稅人的不誠信行為進行警示、懲罰。

一、稅收“黑名單”制度的內容

我國稅收“黑名單”制度主要包括兩部分內容，一是稅收違法黑名單公布制度；二是稅收違法聯合懲戒制度。

(一)稅收違法黑名單公布制度，是指將不誠信納稅的納稅人實施違法行為向全社會公開。且稅務機關向全社會公布的失信納稅人的違法行為不僅包括違法行為事實本身、判定其行為違法的法律依據、稅務機關對其違法行為的處理、處罰情況，同時還包括實施違法行為當事人的基本信息。

(二)聯合懲戒制度，指在《合作備忘錄》上簽字的34個部門在獲得稅務機關提供的重大稅收違法案件信息的基礎上，對實施上述案件的違法當事人采取包括但不限于不得進行購買奢侈品等高消費行為、不得未經允許擅自處境等懲戒措施。同時稅務機關也會對違法案件當事人采取懲戒措施，如直接將實施違法納稅行為當事人的納稅信用等級判定為D級、限制對其供應的發票數量、對其進行高頻次、全方位的監督檢查等。

二、稅收“黑名單”制度的建立、發展、完善

國家稅務總局于2014年7月發布了《重大稅收違法案件信息公布辦法》。稅收黑名單公布辦法的發布、實施標志著我國開始建立稅收違法黑名單公布制度。

2014年12月，稅務機關發布了《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》以配合稅收違法黑名單公布制度的實施，對失信納稅人進行更為嚴厲的懲罰。該備忘錄建立的新的聯合懲戒機制采取的多領域、跨部門懲戒方式使得失信納稅人將不僅僅付出經濟損失、企業名譽、個人信譽，更甚至面臨商業機遇的喪失。

2016年4月16日，國家稅務總局對2014年發布的稅收黑名單公布辦法進行了部分修訂。增加了信用修復機制，該機制是指因偷稅、逃避追繳欠稅被列入黑名單的當事人，如果愿意主動按期繳清稅款本金、滯納金的，稅務機關按照法定程序審核通過后，可將其違法行為及相關信息從公告欄中全部撤出。

通過上述辦法、備忘錄等的發布及實施，我國的稅收“黑名單”制度從初步建立逐步走向了成熟、完善，通過公布稅收失信者的信息以及各部門進行聯合懲戒使得失信納稅人一處失信、處處失信、寸步難行，引導黑名單當事人主動糾正其失信行為、修正失信行為造成的不良信用記錄，使得誠實信用原則也能在稅法領域內發光發熱，維護正常的稅收秩序，推動稅收誠信體系的建設、完善。

三、稅收“黑名單”制度有利于稅收信用體系及社會信用體系的建設

稅收信用以社會信用為基礎，而稅收信用同時也是社會信用不可分割的一部分。以提高稅收信用為要旨的稅收“黑名單”制度的建立，對于提高稅收信用度、納稅人稅法遵從度以及稅收信用體系和社會信用體系的完善具有重大的促進作用。

如上所述，稅收“黑名單”制度對失信納稅人的懲戒第一階段為將失信納稅人列入稅收黑名單，并將其失信信息、個人信息或者企業信息等通過各地稅務機關網站向全社會公布。第二階段為將失信納稅人相關信息如類交易信息、納稅記錄等涉稅信息等共享至其他參與聯合懲戒的33個部門，由這些部門對其采取各種限制、禁止措施。但被公布之后若黑名單當事人愿意悔改、彌補自己的失信行為，經過稅務機關審核可將其個人或企業信息以及失信案件信息從網站上撤下，懲戒措施也會全部取消。由此可見，我國建立、發展稅收“黑名單”制度的最終目的不在于純粹的懲戒失信納稅人，通過稅收“黑名單”制度的建立、發展引導失信納稅人自覺誠信納稅，逐步建立起稅收領域的信用體系建設以及完善社會信用體系建設才是最終目的。

四、稅收“黑名單”制度侵犯了納稅人信息隱私權

在我國實施納稅人自覺申報納稅制度的過程中，征稅機關有權對納稅人的涉稅信息和相關賬簿資料等進行調查、核實，從而確保納稅人申報內容的真實性。但對該調查過程中所獲得的納稅人相關信息的保密義務也是征稅機關不可懈怠的，同時，依照法定程序和權限進行稅務檢查、保護納稅人信息隱私權以及納稅人的財產權利不因稅務機關行使權力而遭受損害等都是征稅機關不可不履行的義務。

稅收違法黑名單公布制度主要是公布違法案件的具體情況，但違法當事人的基本信息，比如納稅人個人的姓名、身份證號碼、住址，企業名稱、社會信用代碼、納稅人識別號、注冊地址，企業負責人的姓名、身份證號碼、住址等也會被一并公布。上述信息是征稅機關合法取得的關于納稅人的信息，但僅因納稅人沒有誠信納稅而在未征求納稅人任何意見的情況下向全社會公布其隱私信息，不僅侵犯了納稅人信息隱私權同時也違反了征稅機關應當遵守的對納稅人個人及涉稅信息保密的義務。

五、實施稅收“黑名單”制度的過程中注重保護納稅人信息隱私

目前我國在立法上對于納稅人涉稅隱私權的保護主要體現在《稅收征管法》中規定稅務機關有義務對納稅人、扣繳義務人的相關信息、納稅行為等情況保密，稅務機關如果未能履行其應盡的保密義務，納稅人、扣繳義務人有權要求其積極地作為。《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》中也設置了具體的條款，規定稅務機關對其依照法律規定及法定程序獲得的納稅人涉稅信息進行保密。與納稅人隱私權保護制度比較成熟和重視的美國和加拿大相比，我國對納稅人應當享有的作為納稅人權利一部分的納稅人涉稅信息隱私的保護僅處于起步階段。

美國作為一個注重隱私保護的國家，經過不斷的探索、嘗試，目前已逐步搭建起一套以保護納稅人隱私權為核心的法律框架。為保障納稅人的信息隱私權，美國還專門在該套體系中的多步法律規范中設置專門的保障性條款，為納稅人提供全力保障和有效的救濟措施。此外，美國在運用法律對信息保密、公開規則、隱私權的保障等方面也都處于相對領先的位置。

稅收“黑名單”制度可以通過公布納稅失信人相關信息以及各部門聯合懲戒使其一處失信處處失信、寸步難行，提高納稅人主動誠信納稅的意識，完善稅收信用體系及社會信用體系的建設。同時也可能通過公布納稅失信人信息侵犯納稅人隱私權，使得納稅人更加不愿意誠信納稅，反而取得反效果。由此，我國在發展、完善稅收“黑名單”的過程中，注重采取各種措施、公布實施各種法律、建立各種制度等用以提高納稅人的稅法遵從度、誠信納稅程度的同時，更要主動承擔起為其合法獲得的納稅人的個人或者涉稅信息保密的義務，從而保護納稅人的權利提高納稅人對征稅機關的信任度，促進稅收秩序的穩定以及整個社會的發展。

[1]韓經緯.政府管制視角下的黑名單制度研究[D].西南財經政法大學，2012.

[2]蔡昌.稅收信用缺失的根源及治理制度設計[J].稅務研究，2014.11.

[3]徐敏韜.信用監管中黑名單制度的思考與建議[J].中國工商管理研究，2015.12.

F812.42

A

2095-4379-(2017)30-0190-02

刁靜，女，漢族，河南信陽人，浙江工商大學法學院，經濟法碩士，研究方向：經濟法。