我國個人所得稅自行納稅申報制度的分析

劉達聞 李 萌

天津財經大學研究生學院，天津 300000

我國個人所得稅自行納稅申報制度的分析

劉達聞*李 萌*

天津財經大學研究生學院，天津 300000

個人所得稅的自行申報一直以來是稅征管的一個重要問題，自主和正確申報行為不但可以減少稅源的流失而且還可以降低稅收征管的難度，降低稅收成本。

一、我國個人所得稅申報制度發展

1980年，我國個人所得稅法出臺實施，這是我國第一部個人所得稅法。隨著稅法制度不斷完善，到現在，根據現行的個人所得稅的征收管理辦法，對于扣除免稅所得以及可以稅前扣除部分，個人年所得仍不低于12萬元的納稅人應主動自行申報納稅。

二、我國目前個人所得稅自行申報情況簡介

自實行新的個人所得稅自行納稅申報制度至今已經實行快十年，但自行申報取得的效果仍不盡人意，還存在諸多問題，主要體現在以下幾個方面：

(一)征管設施和過程存在缺陷

1.征管設施的不完善

隨著公民收入水平的提高，高收入群體數量劇增，需要進行納稅申報的人群不斷增加，但于此相對應的是數量有限的辦稅點。辦稅點數量與需求之間的不匹配，加之辦稅地點宣傳的不到位，為一些納稅意識弱的納稅人提供了不進行自行申報的借口。多數應自行申報但未自行申報的納稅人被問及為何不主動申報納稅時，他們的回答多為：“以不知道去哪里辦理申報。”或者“申報地距離所在地太遠”、“申報地不方便尋找”等。

2.征管手段存在的缺陷

目前，主要對公開貨幣情況下的高收入群體要求進行自行申報，但對于非貨幣化的收入和私人間的現金交易，這些來源稅務機關則很難進行監管和管控。同時，高收入群體往往具有收入來源廣的特點，收入渠道的多樣性又為個人所得的核算增加了難度。

(二)代理申報納稅機制不成熟

目前對代理申報納稅的機構沒有一個明確的行為約束，納稅場所的定價往往由代理場所根據自身水平最后雙方協商定價，這種定價方式容易導致代理行為的高定價，擾亂市場氛圍。另外稅務代理與代理機構可能存在關聯關系，在辦理納稅申報時，這種關系的出現會導致稅務機構介紹代理公司。目前，代理報稅機構的代理報稅人員的專業素養不一，這可能會拉低代理行業的標準。但目前并沒有針對這些代理申報納稅實際操作過程存在的問題有有效的規章約束。

(三)個稅自行申報體系不規范

高收入人群往往具有收入來源多的特點，很多收入源自不同的省、甚至國家。但目前的稅務系統尚未對全國數據聯網，有些特區信息也未在省級系統內，所以對某些納稅人收入來源的掌握可能不足，不能將全部收入進行統一計算，缺少對實行統一的納稅申報制度的支撐。

(四)納稅人個人所得稅自行申報意識低

個人所得稅自行申報納稅制度需要納稅人自身如實的核算自身收入、及時填報納稅，并掌握一定的稅款計算技巧，對納稅人道德和能力要求較高。但從經濟學角度出發，每個人的自我行為都希望是利己的，有些納稅人不愿自行申報，想選擇不申報的方式逃避納稅來避免自己的財產受到損失。還有些納稅人自主申報觀念差、或受個人能力限制，認為自行申報程序很麻煩，不愿自行申報，更偏向于上門征稅的方式。

三、健全、完善我國個人所得稅自行申報制度的相關對策

(一)增強個人所得稅的征收、監控力度

納稅人個人所得額的難核算性直接影響了自行申報的難度，所以確定納稅人應納稅所得額是實現稅收征管的第一步。首先，同銀行聯合，推進個人賬號制度，進行財產登記，全面掌握納稅人的收入情況。其次，推廣資金的網上交易，盡量減少現金的使用，避免給核算增添復雜性。最后，合理利用互聯網大數據為每個人建立專屬檔案，方便個人信息的核查與管理，增強個人所得稅的征收、監控力度。

(二)完善代理申報納稅機制

規范代理報稅機構，確定代理機構的合理代理權，并制定出臺相應法律、規章來約束代理納稅申報的行為。對于個稅代理申報人員可制定相應的從業準則，達到入行標準方可從業，這樣便可一定程度上解決代理人員自身素質技能良莠不齊的現象。

(三)健全原有個人所得稅自行申報體系

盡快實現個人網上自我申報，這樣可以加快完善個人自行申報納稅制度。互聯網納稅申報可以大大縮短納稅人申報所需要的申報時間，而且不光時間選擇更加隨意化，地點的選擇更加方便，這樣一來就使申報過程更加迅速、方便。此舉一來簡化了納稅人的申報程序，二來智能化的申報方式還可以促進了大家的納稅積極性。

另外，在納稅申報地發放納稅申報指導手冊，通過視頻、講座、圖片等形式為納稅人的申報提供申報指導同樣對實現個人所得稅的自行申報有推動作用，可以對納稅申報行為起到積極的作用。

全國數據聯網不但方便納稅人隨時、隨地繳費，方便繳費行為，而且數據信息的互通可以減少納稅人避稅行為的產生。

(四)充分調動納稅人自主申報的積極性

依法納稅是每個公民的責任，同時也是必須盡的義務，每個公民應該將依法納稅當做無限光榮的榮譽，而不應該去逃避納稅。有關部門定期通過講座、公益廣告等形式宣傳依法納稅的必要性，呼吁大家依法積極納稅，使社會形成依法納稅的良好氣氛，是實現個人所得稅自主申報納稅的必不可少的一步。同時，公開稅款用途去向，公開、透明的稅款使用情況，使公眾清楚自己所繳稅款的過程，稅款的去向是用于公共服務、基礎建設等，是為公眾提供了服務。

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劉達聞(1991-)，女，蒙古族，內蒙古赤峰人，天津財經大學研究生學院，碩士研究生在讀，主要從事財政研究；李萌(1993-)，女，漢族，河北唐山人，天津財經大學經濟學院，碩士研究生在讀，主要從事勞動經濟學的研究。

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