淺析會計準則變動對融資租賃業務的影響

李鳳花

濰坊科技學院，山東 壽光 262700

淺析會計準則變動對融資租賃業務的影響

李鳳花*

濰坊科技學院，山東 壽光 262700

近年來，融資租賃行業大量吸收國外成熟業務經驗，同時中央及地方政府也給予大量政策支持，法律和監管體系也更加完善，使得該行業在我國迎來黃金發展期。但因融資租賃在我國發展時間相對短，行業本身業務模式發展欠成熟，存在諸多問題，比如說目前仍存在行業地域高度集中、粗放式發展、內部競爭激烈等，仍需要在政策方面給予大力扶持。我國企業租賃會計準則發生了不少變動，在此基礎上，在分析我國企業租賃會計準則變化基礎上，研究融資租賃在發展中的難點，在國際化進程中努力解決。

會計準則；融資租賃；營改增

當今世界高速發展的經濟形勢下，催生了租賃這種交易形式，其中一類就是融資租賃。中國在不斷加速國際化的進程中，也需要我國會計準則也進一步向著國際發展。小到融資租賃業自然的發展趨勢的選擇，大到未來貿易方向的選擇，將國際會計準則的變動引入我國企業租賃會計準則已成為必然。融資租賃受經濟環境影響頗大，例如，2009年的金融危機就讓大量融資租賃公司受到劇烈打擊。針對融資租賃行業所固有的行業地域高度集中、粗放式發展、內部競爭激烈等弊端，國際會計準則委員通過討論出臺了一系列重大舉措。希望我國既能與國際準則逐步貼近，能夠保持當前的發展態勢，緊跟國際化軌跡，確保會計信息的嚴謹性、安全性并繼續深化改革。

一、我國企業租賃會計準則的變動

對于這項業務，在當事人的視角下，需要在最初階段，標的物實際金額和規定金額兩者較小的那項將被計入為該業務入賬金額，而兩者差值將計算在另一部分金額費用中。在將最低租賃所需花費計算入現金時，如果合同中已經對匯率做出強制規定，那就依據預定匯率直接計算入現金。在租賃合同協商過程中產生的印花稅、傭金等是由當事人所必須直接承擔的那一部分金額，此金額的確定存在有一定的變化。計算計提折舊時，新會計準則要求當事人必須使用與已有金額折舊方式相同的計算方法。從出租人角度說，從房屋租出的第一天開始就需要把最低租賃付款額定為入賬價值，還需要明確未擔保余值。

二、會計準則變更對租賃業務的影響

(一)公允價值引入帶來的影響

從正面來看，租賃準則引入公允價值計量模式，能大幅提升財務報告中租賃信息的及時性和相關性。因為公允價值最能反映資產為主體帶來的經濟回報，體現資產新的市場價值，這一點最符合資產本質，也能夠提供最相關信息，為投資方決策提供相應的服務，故此很多權威準則制定機構都認為，公允價值稱得上為最相關的計量屬性。這次我國推出的新會計準則與國際會計準則十分同步，這一點從新租賃準則這一具體會計準則中大量運用公允價值就可以看出，從側面反映出我國向世界開放發展的意愿，也表明中國市場經濟更加規范化和全球化。

而從另一角度來看，公允價值理論完美，但實際操作起來困難重重，無論是客觀上還是主觀上都很有可能發生信息失真現象，不可避免的是，越是主觀方面，導致信息失真的現象越是普遍，影響也越是嚴重。在實務實施中，公允價值存在以下缺陷：(1)實際操作中公允價值計量難度大，未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等會計要素在市場上很難找到可供參考的價格或根本就是不確定的；(2)在該模式下，企業財務報表的波動受到企業自身信用和經濟風險狀況的變化的影響，嚴重時極有可能會誤導報表使用者；(3)公允價值可靠性難以保證，主觀隨意性明顯；(4)公允價值難達公允，極有可能被利用作為調節利潤的工具。

(二)費用資本化帶來的影響

從良性方面來看，費用資本化能夠降低企業當期損益，提高融資租賃承租企業當期利潤，這能促進企業更多地考慮融資租賃方面的經營決策。可從負面角度來看，費用資本化也使企業操縱利潤成為可能。如果企業粉飾經營業績，將發生的費用資本化，肆意歪曲租賃資產的公允價值，同關聯方企業之間蓄意進行租賃置換，就能夠操縱利潤，誤導投資者，反映在財務報告中的相關信息失效。

(三)對未確認融資費用和未實現融資收益的分攤

新會計準則計算過程復雜，要求分攤租賃期內各個期間費用時，采用實際利率法，有時甚至需要用計算機進行處理，無疑增大了會計處理難度，這要求企業會計從業人員提高自身能力和職業素質，對自己提出了更高要求。

三、基于租賃業務我國會計準則的策略建議

(一)租賃定義需進行調整

《租賃》的修訂中借鑒了美國相關組織的一些規定，盡管是國際組織和美國共同進行的，但從一定角度上說，可以認為其是對美國相關規定的改進和延伸。因為征求意見稿并沒有考慮發展中國家的相關情況，而且雖說它對準則的趨同有一定的推動作用，但實際并沒有實現最初計劃的修訂目標，與此同時相關問題的解決難度并沒有下降甚至大幅提高，那么這一方面只能繼續當作試點。對于這項業務而言，監督管理、稅務、法律以及會計這四個必不可少。根據國際標準，現行該業務的模型劃成兩種形式，前者業務是一種表外資本，在某些方面上，這兩類方法同時存在時企業報表并不具有一定的競爭能力。

(二)加強租賃會計準則的規范要求

明確租賃準則中心思想是加強租賃會計準則計量的準確性的首要要求，本次征求意見稿改革中心思想就提出將每一項租賃都看作企業負債，在資產負債表中體現出來。這種做法打破了原先經營租賃和金融租賃的劃分，企業在能按照業務實質進行租賃業務相應會計處理。這種情況使得企業自身受益，但卻導致企業會計信息部分失真，而交易市場上的股東、債權人以及潛在投資者則成為信息失真的受害者。

(三)調整租賃稅收政策

目前我國明文規定有一定優惠的措施，但該方面業務卻還沒有納入

到具體的改革范圍之中，有必要進行更深一步的考察和調研。對出租人而言，有增值稅發票就直接作為進項稅抵扣，反之則按現行營業稅扣除原則來扣除承租人應付成本后，再作為應稅勞務增值稅稅基進行納稅。假如相關的改革范圍中確實包含這項業務規劃，則務必對其中一些方面進行細化界定，并進行科學和理性的論證，使雙方都詳細了解這些規定，降低偷稅、漏稅、避稅的行為，保證實施。最后，當事人必須按比例進行征收或退稅。

(四)使租賃會計向透明化發展

信息披露對市場的影響很重要，《征求意見稿》中，會計準則將更加細化，并逐漸擴展至準則中的其他內容。在制定會計準則時應對列報做出明確規定，因為假使企業在信息披露上出現紕漏，參與財務工作的會計人員再合格，會計準則約束賬務處理再完善，財務報告的外部使用者也得不到公允、真實的會計信息。以租賃會計準則為例，在現行準則中，報表使用者無法從企業在財務報告中對經營租賃的相關披露信息中直接判斷經營租賃成本數額，更得不到經營租賃每期末需要支付的租金總額，說明企業財務報告中披露內容是相當有限的。企業對影響企業重大財務指標的信息要給予明確披露，不但要對企業支出按科目匯總列示，也需要按交易類別進行匯總列示。在年報的會計數據和財務指標摘要上對毛利率，營業收入增長率，凈利率和資產負債率等指標明確披露，這樣財務報告可讀性才能增強。但中國現行租賃準則的制度下，影響企業重大財務指標部分披露，財務報表上的數據實際并無法反映企業真實情況。如果一定的財務知識，閱讀者很難看出企業潛在運營風險，而這些都被隱藏在了財務報表里面，這其實是對報表使用者合法利益的侵犯。

(五)發展創新租賃業務

首先，會計服務于市場經濟。所以租賃會計準則的改革需要適應的是市場經濟而不是后者來適應前者，只有租賃業務發展了才能帶動租賃會計準則的發展，換言之，市場上出現更新穎、更復雜的租賃業務形式，才會刺激相應租賃會計的改革。我國現階段的租賃市場還沒有完全發揮租賃產品的優勢，市場可進一步發展；其次，我國與國際上的發達國家在租賃制度上差距較大的原因之一就是，中國市場上租賃市場出租人規模小，金融企業主要以證券、信托、銀行、保險和基金等行業為主，在租賃產品上，我們仍然需要學習和借鑒。這是在改進中國會計準則過程中需要牢記的兩點。我國目前在金融領域產品尚沒有完全放開，租賃的本質是融資，其發展趨勢正應向融資方向發展，新興租賃(融資)產品將會逐步在我國展開。就我國目前經濟發展狀況來說，創新型租賃業務的發展離不開國家政策的支持。政策支撐下的新興租賃產品將帶領國內企業租賃逐步走向規模最大化。

在國內融資租賃會計準則不斷適應形勢，與國際貼近的過程中，改革是必須的，同時國際會計準則對于融資租賃行業的影響也越來越大，在這種環境下的一項變革就是營改增。2013年新政策提出后，融資租賃行業受到了一定打擊，但后期及時調整又帶來了租賃業務的進一步發展。新政策都能夠起到巨大的指導作用，即便前期可能陷入困難處境，但最終將對這項業務起到一定推動作用。而政府在稅收方面的調整，也使得中小企業將在融資租賃業務范圍的不斷拓展中得到相應照顧，能規范外部環境的發展從而進一步發展業務自身。

[1]陳楚彤.關于租賃會計準則若干問題的思考[J].會計實務，2013.

[2]鄒紀元.IASB/FASB租賃會計準則的變化動向[J].財會月刊，2013.

[3]戴正宗.IASB與FASB就租賃會計準則修訂提出雙重做法[N].中國會計報，2013.

李鳳花(1972-)，女，漢族，山東壽光人，濰坊科技學院，教師，副教授，研究方向：會計。

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