防范稅務稽查執法風險的對策

李蘭云 李秀琴

陜西科技大學經濟與管理學院，陜西 西安 710021

?

防范稅務稽查執法風險的對策

李蘭云 李秀琴

陜西科技大學經濟與管理學院，陜西 西安 710021

稅務稽查執法風險是指稅務稽查人員在執法過程中，受外部及自身因素的作用，執法不當，執法不嚴，侵害納稅人的合法權益，雙方起沖突，無法達成統一意見進而申請法律救濟，導致稅務稽查人員應當承擔一定的后果，可能是名譽及財物的損失，甚至有可能被追究行政，法律及民事責任。

一、稅務稽查執法風險的主要表現

稅務稽查執法活動可分為四個環節，選案、檢查、審理、執行，稅務稽查執法風險有可能出現在其中的任何一個環節。

(一)選案風險

選案是稅務稽查的首要環節，其產生的執法風險要高度重視。俗話說，“好的開始是成功的一半”。選案風險的表現有：一是主觀不夠重視，選案經驗缺乏及時總結，選案憑主觀經驗，想當然選案，隨意性較大。現階段主要還是人工選案，缺乏有嚴格科學依據的硬性指標，加之稅收信息搜集手段滯后，導致與市場上的信息嚴重不對稱，一些行之有效的稽查選案方法也沒有系統的進行總結加以利用，缺乏可依據的制度，這些都使得選案與工作人員的主觀意識相關性較強，具有很大的隨意性。二是選案不夠及時，貽誤查案時機；選案不夠規范，不能全面綜合考慮選案條件，不能完全遵循選案程序，徇私舞弊，給查案造成不便；選案不夠準確，應該選的不選，不應該選的誤選，不能準確糾出稅收違法案件，導致稅務稽查效率低下，打擊稅收違法行為不夠準確甚至會找錯違法對象的嚴重后果。三是選案重復。選過的案件再次選，不僅增加稽查成本，還會妨礙納稅人正常經營，使納稅人對稅務機關的能力產生懷疑甚至產生抵觸心理，嚴重損害稅務機關在納稅人心中的形象，產生非常不好的社會影響。四是對舉報人的合法權益保護不力。舉報渠道不夠暢通，舉報難；舉報之后沒有回應，通常沒有結果；對舉報人的信息保密不嚴，導致舉報人遭受被舉報人的存心刁難，打擊報復，甚至以公謀私。

(二)檢查風險

此環節是所有環節的關鍵，該環節中檢查人員與被查對象直接接觸，很容易出現執法風險。檢查風險的表現有：一是檢查人員不遵守法定程序，如擅自檢查納稅人，未出示檢查證及檢查通知書，隨意調取賬簿資料，未經當事人同意，非法搜查獲取證據；二是檢查人員濫用職權，調查時對不認識的當事人利用職權引誘逼供，對有人情關系的當事人雖然其存在明確的違法行為，卻會網開一面，不予處罰；三是檢查人員與納稅人相互勾結，謀取私利。稽查人員在執法活動中為謀取不正當利益，經受不住納稅人的賄賂或主動向納稅人索取財物，納稅人得以偷稅漏稅逃稅，稽查人員從納稅人處獲取不正當收益。

(三)審理風險

審理環節與稽查實施息息相關，是在其基礎上進行的。審理環節是定性處理的，其執法風險尤其突出。審理風險主要表現為：一是違反程序。二是審理不謹慎、不規范，文書缺失、資料不全的，不是徹查而是草草補正，匆匆結案。對相對人，未明確告知有聽證、陳述申辯權等權利。三是處罰不嚴，往往大事化小，小事化了。對偷稅逃稅漏稅行為主張以補代罰，以罰代刑，違法成本過低造成違法行為屢禁不止。

(四)執行風險

執行風險主要表現為：一是不以程序辦事，如直接送達的稅務文書沒有法定人員簽收，沒有注明送達日期等。二是不作為，查處的違法納稅人逾期拒不繳納稅款罰款的，不及時催收，也不按照規定加收滯納金。三是執法行為過當，采用暴力手段強制執行，與納稅人產生沖突甚至走法律程序，損害國家稅務機關形象。

二、稅務稽查執法風險形成的原因

(一)法律不完善，缺乏有效的監督制約機制

我國現行的稅法法律級次較低，適用性不足。隨著社會經濟的發展，不斷有新問題涌現，現行法律無法全部解決，總是存在漏洞被不法分子利用，而立法又不能及時補正，帶來一定的執法風險。在稅務稽查中，政府既是立法者，又是執行者、受益者，政府在稅收領域的權利過于集中專斷，缺乏有效的監督制約機制。而另一方面，各部門缺乏合作，黨政部門常常干擾稅務稽查執法，而需要配合的部門又本著“多一事不如少一事”的想法，態度消極，不配合，加大了稅務稽查工作的難度。

(二)稅務稽查人員風險意識不強，稽查隊伍整體素質有待提高

稅務稽查工作要求稽查人員具備較高的業務素質和政治素質，如果稽查人員缺乏責任心，業務能力不強，法律法規意識淡薄，很容易出現執法效率低下，與納稅人相互勾結，以謀私利，濫用職權獲取不正當利益。

(三)納稅人一方面法律意識逐步提高，而另一方面納稅人的偷稅手段日益科技化

如今公民法制意識不斷加強，自我保護意識增強，遇到執法不公或不當的行為，會申請法律援助，很容易造成較大的社會影響，使執法機關受到社會各界的質疑。隨著現代科學技術的發展，信息傳播迅速，一些納稅人利用高科技進行偷稅逃稅，違法行為更快速更隱蔽，增加了稽查難度。

三、防范及化解稅務稽查執法風險的對策

(一)嚴格遵守稽查程序開展工作，完善法律法規，使得稽查工作有法可依

制定科學嚴謹的稅收法律法規，完善稽查程序法律制度，稽查人員在執法過程中必須嚴格遵守執法程序，不能想當然，圖方便，主觀略去一些執法步驟。在執法過程中，發現法律法規有漏洞，界定不清、不夠完善的地方，要及時向上級反映，以做出相應的改善，從而使執法過程有法可依，提高執法效率。

(二)加大資金投入，推進稅務稽查信息化建設，提高稅務稽查工作效率

稽查部門除了在人力、物力、財力上得到優先分配，還應當提升科學技術水平，建設稅務稽查信息化系統，采用電子查賬，既可以提升稅務稽查工作效率，又可以避免人為主觀意識的干擾。推進稅務稽查信息化建設還可以提升信息獲取的廣泛性，便捷性，稅務機關能夠及時掌握市場動態，和市場信息同步化，保證稅務稽查工作準確無誤進行。

(三)強化稽查人員風險意識，提高稽查人員素質

通過宣傳教育，組織定期培訓，增強稽查人員的風險意識，提高稽查人員的業務能力及職業操守，嚴禁濫用職權，以權謀私獲取不正當利益。

(四)內部加強稅務機關自身管理，外部建立有效的監督制約機制

稅務機關作為法律的制定者、執行者與受益者，權利集中，納稅人處于相對弱勢的地位，更容易滋長稽查人員的驕縱情緒。因此，一方面要加強機關內部管理，如果稽查人員出現違規執法而不受相應的處罰，就會使違法成本降低從而加劇違法現象發生。建立執法責任終生追究制度，防止稽查人員為了業績考評而違規執法。同時，也要建立有效的激勵制度，做到獎罰分明，提升執法人員的積極性。另一方面外部要建立有效的監督制約機制，主動接受外部監督。一是要加強與政府，司法，紀檢等部門的協調配合，通力合作，成果共享，構建協作機制，協稅護稅體系。二是敢于接受外部監督，疏通舉報檢舉渠道，對舉報事件要做出及時回應，并對舉報屬實的舉報人進行獎勵，激勵公眾對稅務稽查工作進行廣泛的，有效的監督。除此之外，還要勇于接受各機關，司法，媒體等對稅務稽查執法工作的監督。

[1]國家稅務總局教材編寫組.稅務稽查管理.中國稅務出版社，2008.

[2]丁冠天.稅收執法風險與防控[J].河南社會科學，2013(7).

F

A

1006-0049-(2017)03-0201-02