淺談煤炭銷售企業“營改增”的影響及對策

田倫

摘 要： 社會的發展使我國各項事業的改革都不斷深化，稅制改革牽動了眾多企業的心。煤炭銷售企業在我國整個經濟體系中占據重要地位，對國民經濟的發展有極大作用，和人們的生產生活有密切聯系，時代的進步也是我國煤炭銷售企業不斷改進自己的經營理念和模式，很多企業都在積極轉型，營改增背景下，煤炭企業的發展也受到很大影響。營改增是我國稅制改革的重要措施之一，不僅推動了我國稅務體制的改革，也在一定程度上促進我國結構性減稅的實施和落實。

關鍵詞：煤炭銷售企業 營改增 影響 對策

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2016）09-0125-02

引言

改革開放以來，我國稅制也在不斷進行改進和完善，以前主要針對各行各業的增值稅和營業稅，不同行業也會有不同征收的起點和稅率。隨著時代的進步，市場化經濟不斷發展，我國的稅制還需要不斷改革。營改增則是新時代背景下，將營業稅轉變為增值稅的項目，能夠有效的降低重復進行納稅的概率，使企業稅負得到降低，為企業的發展提供良好的環境，促進其可持續發展，進而使我國經濟能夠健康發展。

一、營改增背景和內容

1.背景。進入新世紀后，我國的經濟結構與發展的方式都有很大轉變和調整，營業稅和增值稅的并存，其弊端也不斷顯現。第一，重復性征稅是我國目前現行稅務體制中非常突出的結構性問題，我國的營業稅征收主要是按照企業的營業額全額進行征稅，企業在生產貨物時會消耗的各種勞務和其他原材料，提供的勞務也會消耗掉一部分貨物與其他勞務。所以，企業銷售的貨物與提供的勞務在現實生活中就存在了重復進行征稅的弊端，使很多中小型企業的稅負比較大，阻礙了這些企業的發展。第二，營業稅和增值稅并存的現象增加了對企業的稅收進行監管的難度，隨著企業經營的多樣化發展，新的時代背景和經濟發展形勢下，各種類型的企業也大量出現，這時兩種稅制同時并存的現象就造成了兼營與混合進行銷售的行為，勞務和貨物之間的界限更加模糊，很難有清晰、明確的界定，對稅務征收進行監管的工作也愈發復雜，監管稅收的成本不斷增加，難度也不斷上升。

2.內容。從2011年開始，經過國務院的批準，國家稅務局和財務部下發了將營業稅轉變為增值稅的試點計劃方案。從2012.1.1日開始，上海的交通運輸行業與一些現代化服務業都實行了把營業稅轉變為征收增值稅的試點，勞務貨物稅制的改革也就拉開了帷幕。到2013.8.1日，營改增的范圍已經在全國得到推廣試行。李克強總理在2016年政府的工作報告中已經明確指出，要在本年度全面推進營改增，從2016.5.1日起，擴大營改增試點的范圍，涵蓋建筑行業、金融行業、生活服務行業和房地產行業，把所有的企業中新增的不動產含有的增值稅都納入可以進行抵扣的范圍內，以便保證所有的行業中，企業稅負只能減少不能增加。

營改增的稅率也有很大變化，對于小規模的納稅人，其征收的稅率是3%，原增值稅的一般納稅人中，進口或者銷售貨物，提供修理和加工的企業征收17%，糧食、圖書、自來水、飼料等行業征收13%，對于一般納稅人來說，交通、郵政、建筑等行業實行11%的稅率，金融、信息、文化、物流、鑒證咨詢、廣播生活服務等行業征收6%的稅率。也就是說，在現行17%與13%這兩個增值稅的前提下，又增加了兩檔稅率比較低的6%與11%。

煤炭銷售企業主要從事的項目有很多，包括認證、物流、廣告、運輸、倉儲、勘探、碼頭、設計和研發、鑒證咨詢、展覽、信息等服務，應該納稅的勞務設計的單位主要有供應部門和財務部門、審計部門與通訊部門、管理和運銷等多種不同的部門，根據調查，煤炭銷售企業因為現存管理的模式與水平的限制，新的稅制使煤炭銷售企業稅負得到增加，所以，企業需要在新的稅制背景下，應對營改增帶來的挑戰，降低企業涉稅的風險，下面對煤炭銷售企業營改增的影響進行詳細的分析。

二、營改增對煤炭銷售企業的影響

1.營改增對煤炭銷售企業產生的正面影響

使煤炭銷售企業的稅負得到降低。我國的煤炭銷售企業大部分是中型、大型企業，所以基本上是一般納稅人，而且，對煤炭這一特殊行業，采礦開始之前要對煤炭所在地區地質的構造、地形以及地下蘊藏資源的情況仔細進行探查，這就涉及煤炭工程的勘察服務。為了降低能源的消耗，就要對節約能源服務的公司投入的勞務支付合理報酬，這就涉及能源合同管理的服務。而且，還需要具備專業能力的單位對煤炭銷售企業運行時所使用的各項儀器進行檢測，對煤炭資源的質量進行化驗等，這就涉及認證服務。對煤炭進行銷售還涉及煤炭的運輸與裝卸的服務等。換句話說，煤炭銷售企業在運行的所有環節中，基本上都會涉及營改增業務。營改增之前，煤炭銷售企業對煤炭的運輸、勘探以及認證等支付的費用，都是當做企業成本的費用，并在稅前進行扣除。營改增后，這些費用中都涵蓋了一些能夠進行抵扣的增值稅進項稅額，這些進項的稅額不會計入到企業成本中，也就降低了企業的運行成本，增加企業的利潤，同時也使企業應該繳納的增值稅得到降低。

2.營改增對煤炭銷售企業產生的負面影響

2.1營改增使煤炭銷售企業中稅務籌劃工作的難度得到增加。從營改增后的理論方面來看，市場中一般的企業稅負都會有所降低，但這一理論是有限制的，是以市場外部對票據進行規范的管理為基礎。從目前我國的實際情況來看，這一理論所描述的理想稅收很難得到實現。而且，煤炭銷售企業在經營時涉及很多復雜的項目，交易的環節有很多，很多供應商的經營缺乏規范，這些情況都可能使煤炭銷售企業不能獲得增值稅專用的發票，也就使煤炭銷售企業中增值稅進項稅的抵扣政策難以實現，實際上，不僅是煤炭銷售企業，很多其它企業也不能享受到這一優惠政策。

而且，還有另一種不同的情況，在煤炭銷售企業內，勞務支出一直是企業的成本中占據較大比重的環節，其中，勞務主體主要是零散的民工、企業內部的員工和外包服務公司等，從實際來看，這時勞務得到的收入也不能計入增值稅進項稅，而是被計入了銷項稅，而且零散的民工一般都沒有增值稅的發票，這就造成在以前3%稅負的基礎上，增加到8%，使得煤炭銷售企業籌劃稅務的難度得到增加，對企業的發展也有很大制約。

2.2會計核算的難度也有所提高。主要表現在以下方面：第一，在營改增之前，我國營業稅的科目和種類較少，營改增之后，會計的科目有所增加，整個會計工作也變得更加復雜，和會計的核算相關的方式也就變得更加復雜，這對煤炭銷售企業的會計工作帶來挑戰。第二，營改增之后，煤炭銷售企業營業的業務收入主要是減去增值稅之后稅后的收入，而且改革之后，煤炭銷售企業中，固定的資產入賬的金額也會減少，也就造成與之相關累計折舊的額度也會降低。第三，我國稅制改革中一個主要的目的就是規范稅務制度，營改增之后，和稅務相關的各項制度都不斷得到規范，尤其是對相關發票的使用要求也更加規范、嚴格，如果煤炭銷售企業在經營時稍有疏忽就可能出現錯誤。

2.3使煤炭銷售企業資金使用的局面變得較為緊張。營改增之后，煤炭銷售企業在經營時，支出的現金額度增大，.使企業的資金使用情況更加緊張。也給企業的經營帶來一些麻煩，企業和其他單位工程的支付和工程進度不相匹配的矛盾也變得更加嚴重，對整個企業的經營管理帶來很大影響。資金使用情況的緊張也使企業未來發展規劃受到影響，很多經營活動會因為資金不足而無法開展。

2.4對企業內設備管理與控制方法的影響。站在煤炭銷售企業的立場上，設備管理和控制方法的改變并不會對其稅負有很大影響，但是在短期之內，會對地方財政的收入有很大影響。如果移動的單體和設備會集中進行管理和控制，跨地區的單位將移動單體和設備撥給這一地區，如果以后在購置移動單體和設備，調出的單位就會給出增值稅的發票，交給對設備進行管理的單位，在出租的地區，集中對進項稅額進行抵扣的額度比較大。

2.5對煤炭銷售企業中對煤炭進行勘探勘察工程的成本有很大影響。接受煤炭勘探勘察工程的勞務工作，可以讓施工單位給出增值稅專用的發票，增值稅的稅率是6%。對于項目工程中耗費材料較多的煤礦勘探勘察工程，可以讓施工企業把材料供給部門的結算單獨開出發票，稅率是17%，這需要在合同內進行約定。考核與計劃部門在對工程生產預算與經營管理考核的計劃進行制定時，可以把稅收政策的變化與影響在原來預算成本不變的前提下，使工程生產勘察勘探成本的降低程度超過6%，而且，對于可以接受煤炭生產成本所列支出的項目工程設計勞務，可以向設計單位索求增值稅專用的發票，然后對其認證并進行抵扣。

2.6對提供或者接受的一部分勞務中稅收的影響。對于煤炭銷售企業經營中檢測、信息服務、廣告需求、代理和倉儲、以及運輸服務等，提供相應勞務的單位獲得的收入應該按照6%計提銷項稅額，接受相應勞務的單位應該獲得專用的發票，并按照6%的稅率對進項稅進項抵扣。

2.7勞務的結算及時性對煤炭銷售企業的得失產生的影響。營改增之前，勞務部分應該用營業稅的發票進項結算，營改增之后，應該使用增值稅的發票進行結算，如果把稅務制度改革之前的勞務，對增值稅的發票滯后進行結算，那么對勞務進行提供的單位，其收入會損失6%。如果把稅務改革之后的勞務按照營業稅的發票提前進行結算，那么對勞務進行提供的單位，其收入就會增加。但是，對接受相應勞務的單位來說，其收入的得失情況正好相反。而且，如果相關單位沒有按照規定進行結算，就會收到相關部門處罰，得不償失。

2.8使會計核算更加繁瑣。營業稅下會計的核算科目相對較少，但是增值稅會計核算所涉及的項目比較多，會計核算也更加繁瑣，復雜，而且，營改增后，企業購買的固定資產所獲得的專用發票能夠進行抵扣，煤炭企業內固定資產的金額一般都比較大，所以進項稅額也比較大，在對會計進行處理時，需要注意對這些進行抵扣，減少固定資產入賬的金額，各期固定資產能夠累計的折扣也有所降低。

三、煤炭銷售企業面對營改增的對策

1.煤炭銷售企業要對國家相關政策有很好的把握。對煤炭企業來說，其生產經營的很多部分都存在問題，尤其是發票的開具困難問題，這就造成很多企業籌劃稅務時遇到困難，使企業流動的資金數量減少，增加煤炭銷售企業生產經營管理的成本，使其一直處于比較高的狀態。雖然有很多缺點和不足，營改增對煤炭銷售企業稅負的降低效果并不是很顯著，但是從整體上來看，對企業的好處還是要超過弊端。所以，煤炭銷售企業要抓住機遇，要對營改增的具體內涵有全面的了解，從當前情況來看，營改增政策可能會隨著市場經濟的發展而不斷改變。對于這些政策的變化，煤炭銷售企業要主動了解，靈活積極進行應對，企業的領導人員要加大對稅務的重視力度，財物管理人員也要有對增值稅進項抵扣的意識，對企業稅負合理進行轉嫁，以便使煤炭銷售企業能夠對市場的變化進行靈活應對。

2.要使企業經營管理的方式得到轉變。對煤炭銷售企業來說，營改增是非常難得的機遇，也是一個挑戰，對企業以后的發展有重要影響。企業需要對以前粗放型的管理模式進行改變，用積極的態度應對稅制變化。主要從以下幾個方面出發：第一，要使煤炭銷售企業經營管理的各個環節都更加精細，對各個環節的成本進行嚴格控制，對需要繳納的稅負進行嚴格管理，以便在營改增的過程中降低企業成本。第二，要對相關供應商進行規范，要對供應商進行嚴格選擇，盡可能選擇有能力開具增值稅專用發票的單位，以便能夠對其進行抵扣。第三，要加大煤炭銷售企業內部財務人員的培訓力度，注意吸收財務方面的人才，定期對其進行培訓，組織他們學習國家的相關政策，對稅務制度的變化情況進行詳細了解，提高他們的專業技能和實踐能力。

3.建立健全完善嚴格管理發票的制度。營改增之后，增值稅的發票是否和相關的規定相符合，對煤炭銷售企業有很大影響，對需要交納的稅款進行抵扣時，增值稅的發票要求愈發嚴格，所以企業也要對其進行嚴格管理。營改增之后，很多小規模的納稅人不在具有抵扣增值稅的資格，因此，為了對成本進行控制，企業要對交易的價格與稅負進行衡量。對煤炭企業來說，很多程序都可能無法獲得專用的發票，這就造成煤炭企業在對稅務進行籌劃時遇到較大困難，使煤炭企業原來能夠抵扣的進項稅額因為不能獲得專用的發票，進而不能進行抵扣，這就需要交納很高的增值稅，降低企業流動的資金。所以，煤炭企業需要對獲取增值稅的專用發票進行重視，對相關的專業人員進行培養，財務人員也需要提高增值稅的抵扣意識，主動的采取靈活積極方式對國家的各種政策變化進行應對，并合理轉嫁稅負，真正減少企業稅負。

4.提高進項的稅額。煤炭銷售企業需要加強對合同進行談判的能力，對合同進行簽訂時，要占據主動地位，盡可能讓供應商提高合法、有效以及足額的發票，以便能夠對其進行抵扣。對于一些小規模的納稅人，或者個體的工商戶，他們并沒有對增值稅的進項稅進行抵扣資格，不能開具出增值稅專用的發票，但是，這些小型的供應商在價格上一般都會比較優惠，所以企業可以在交易的價格與可以減少的稅負間做一個衡量，以便使企業可以獲得更大效益。

5.要加強籌劃納稅的研究。煤炭銷售企業在營改增之后，籌劃的空間擴大，比如，對固定資產的采購，對材料的采購等，可以選擇性價比更高的單位或者供應商。財務人員可以降低對企業的稅負進行籌劃的工作，加大對稅務的實際進行安排和探索。

四、結語

綜上所述，營改增對我國煤炭銷售企業有重要影響，需要引起企業管理人員的重視，加大研究力度，對自己經營管理的方式進行轉變，以便降低企業成本，提高企業效益，進而促進整個行業的發展。

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