淺談企業內部控制環境

謝燕玲

摘要：企業內部控制環境是企業整個內部控制框架的基礎，約束著其他控制要素的構建并為其提供結構，是實施內部控制的基礎，影響主體人員的控制意識、風險意識，構建企業控制文化、風險文化，對奠定組織風格和組織結構起著關鍵作用。本文結合國企改革樣本A公司，從內部環境的的重要組成部分：組織結構設置、企業文化建設以及人力資源政策制定三方面探討內部控制環境的重要性。

關鍵詞：內部控制環境 組織結構設置 企業文化建設 人力資源政策

從中航油傾覆，創維高管被捕，邯鄲農行特大金庫被盜案等事件，可以發現它們都與內部控制缺失或內部控制缺陷相關。雖然這些企業都有內部控制制度，但多為制度被架空，或沒有完善的內部控制環境支持內部控制制度建設。因此，如果僅著力于各種內部控制制度的建設，而不改善內部控制環境，內部控制制度將難以取得預期的效果。作為內部控制的基礎，在進行內部控制建設的時候，內部控制環境是非常重要的，內部控制環境的完善和優化，會直接給企業經營管理以及長遠發展造成影響，所以，必須認識到其重要性。本文將結合國企改革新設的樣本A公司，從組織結構設置、企業文化建設以及人力資源政策制定三個內控控制環境的主要組成因素淺談內部控制環境的建設。

一、內部控制環境的內涵

建立內部控制框架的時候，內部環境是其基礎。需要對其他控制要求進行構建并給其提供結構也，規定企業的架構和紀律，會給企業制定戰略目標、組織業務活動、識別評估風險等造成影響，甚至還會給監控活動、信息溝通和企業控制造成影響。內部控制的環境會給主體人員本身的風險意識以及控制意識造成很大的影響。其會給企業控制文化、風險文化，奠定組織風格和組織結構構建等造成很大影響。

二、加強內部控制環境的主要因素建設

公司進行內部控制體系構建的時候，內部控制環境是其核心內容，會直接給企業內部控制制度的貫徹造成嚴重的影響，甚至會給企業目標實現造成影響。所以必須重視內部控制環境建設，做好企業文化建設、保證組織結構設置的完善、做好人力資源管理。

（一）研究組織結構設置

組織結構需要對內部成員的責任權利關系進行組織，需要從分工協作出發來規定公司成員之間的業務關系，A公司作為一個新設公司，主要從內部治理機制設置、組織機構設置和權責分配三方面加強組織結構設置。

1、內部治理機制設置——董事會

組織結構指的是組織內部成員權利和責任的關系，就分工協作方面來對公司內部成員業務關系進行規定，其中包含了高層組織和執行組織結構。傳統內部控制比較重視設置執行層的組織結構，對高層組織結構不夠重視，這也直接導致了高層人員凌駕于內部控制之上，無法控制高層人員的舞弊行為。因此，為了更好的制約高層人員的控制權，規范的公司法人治理機構是核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵是要看董事會能否發揮作用。

因此，要從四方面確保發揮董事會作用：引入獨立董事制度；厘清獨立董事與監事會的職權；制定科學的獨立董事激勵及約束機制；創造獨立董事的行權條件。

2、組織機構設置——建立內部審計機制

內部審計通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，發揮著監督和評價兩大職能，是為組織機構設置的核心。因此，健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部環境，樹立有權必有責、用權受監督的的良好氛圍的重要保證。內部審計與其他內部控制要素能否產生協同效應，獨立性與勝任能力的把握至關重要。

因此，要從兩方面確保內部審計機構獨立性和權威性：合理制度安排：內部審計機構設置由董事會直接領導或者由公司最高管理層領導；相關人員保證：內部設計機構人員應具備較高的專業技術水平、職業道德水平和溝通能力，并保持其立場的獨立性、公正性。

3、權責分配——授權于問責機制

權責分配是指到個人和團隊被授權，并鼓勵發揮主動性去指出問題和解決問題的程度，以及對他們權力的限制。包括確立報告關系和授權規程、描述恰當經營活動的政策、關鍵人員的知識和經驗以及為履行職責而賦予的資源。

因此，為了使權責分配在整個內部控制結構中發揮作用，約束和規范其他要素的設計，必須建立授權與問責機制，劃分權責，明確不相容職務或崗位相分離制度，形成有效的相互制約機制。授權：對各部門、管理人員以及普通作者單位權限進行明確，分解責任和權利，將其落實到具體崗位中去；通過內部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業務流程圖、崗位描述、權限指引等適當的方式，幫助企業員工更全面的了解企業本身，對自己的位置進行明確。問責：做好責任界定與問責主體的確定。首先明確劃分崗位，再依據劃分的崗位界定責任。其次確保涉及審核、檢查及監督這的人員所分管的工作相互獨立并形成相互制衡關系。

（二）企業文化

企業文化是一個企業的向心力，是一個企業的形象，其是在企業實踐的過程中逐步的形成，并得到員工認同和遵守的規范以及理念，其對企業發展有著重要作用。

優秀的企業文化至少可以起到兩個方面的作用：理順內控各要素之間的關系。企業文化和內部控制其他組成部分之間相輔相成，能夠給主體目標的實現提供保證，企業想要正常運行便必須完善內部控制制度，企業文化本身是員工價值觀念思想統一的一個粘合劑；促進企業發展的強大動力。企業文化作為將相關價值觀念、風險管理理念和經營理念本身便是一種非常直接的手段，會給員工的思想以及行為造成很大的影響。作為企業員工的思想觀念、思維方式和行為方式的統一體，企業文化有利于使員工將自身價值的體現和企業發展目標的實現有機地結合起來，建立共同的文化氛圍，樹立共同的價值觀；有利于全體員工明確企業發展目標和方向，營造企業上下齊心奮斗的文化氛圍，使企業保持強大的向心力。

創造有利于A企業內部控制執行的企業文化氛圍要做到以下三點：

1、固化于制

企業文化必須體現在企業的機制、組織、流程和制度之中。通過制度文化的剛性約束與觀念文化的柔性疏導，在員工對企業文化由認識、認知、認同到自覺踐行，使企業文化的貫徹變得流暢而堅實。

2、落實于行

企業文化必須切實融入到企業的經營管理和員工日常工作中去。高級管理人員必須恪守自己的職業操守，真正的做到誠實守信，給債權人、投資者以及社會公眾提供完整可靠的信息，做好信息披露公眾；企業的員工必須遵守員工的行為規則，不斷的提高自身的道德修養和業務水平，遵守各項規定，恪盡職守。

3、內化于心

企業文化的核心是企業精神以及管理哲學，其是激發員工積極性，提高員工歸屬感的重要手段。它應為全體員工所習慣、所信奉并自覺踐行。

（三）人力資源建設

內部控制是由人設計并實施的，人力是決定內部控制效果的最重要因素。通過人才招聘，增加人力資本投入，可以提高人力資本的生產效率，提高其他生產要素的生產效率；通過科學合理的后續教育和人才培訓，可以提高員工對新問題的及問題復雜程度等方面的適應能力，能夠補充和替代其他生產要素的作用，進而克服經濟發展中自然資源與物質資本不足所產生的不利影響，從而有利于提高經營的效率和效果；通過制定合理的晉升渠道制度及實施科學合理的獎懲政策，有利于營造公平的、積極的工作氛圍，發揮員工潛力，從而為內部控制的全面展開創造條件。為充分發揮人力資源政策在內部控制中的重要作用，必須注意四個環節的建設：

1、招聘

嚴把用人關，招聘前，要就每一具體的工作崗位，確定所需要的能力水平，設定招聘崗位所必備的知識與技能。選娉人員過程中除了考核員工的知識技能，更要注重員工的價值取向和職業道德素養。

2、持續培訓及職業道德教育

培訓是為了讓員工對其未來將扮演的角色以及應承擔的責任有所認識，并提升員工應對未來變化的能力；職業道德駕馭可以培養員工愛崗敬業精神，教育員工自覺遵守企業制度。

3、激勵與考核

激勵可以將市場競爭機制很好的利用起來，在做好企業內部分工的情況下，利用市場壓力來管理員工。考核必須公開化，且客觀公正，以事實為依據，對事不對人，設置符合企業實際的多維評價指標體系，使獎懲機制建立在更為客觀科學的基礎上。

三、結束語

內部環境作為整個內部控制框架的基礎，A企業通過加強內部控制環境的主要因素的合理建設，實現企業的紀律與架構的構建，建立企業效益文化，推動公司價值持續提升，從而實現將A企業“做強做大做優”目標。

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