農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理探討

劉也楠

[提要] 農(nóng)民專業(yè)合作社是在我國農(nóng)村經(jīng)濟體制改革進程中逐步發(fā)展起來的，并且取得了很好的效果。本文進行農(nóng)民專業(yè)合作社績效分析，并針對在財務(wù)管理方面存在的主要問題，提出對策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；績效；財務(wù)管理；對策

中圖分類號：F276.2 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年11月30日

“農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織?！彼窃谖覈鴮嵤└母镩_放后，在農(nóng)村經(jīng)濟體制改革逐步深入的過程中，為了適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、商品化、社會化和市場化的需要而發(fā)展起來的；然而，隨著農(nóng)村經(jīng)濟的進一步發(fā)展和農(nóng)村管理體制改革的持續(xù)深入，農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，在取得令人矚目的成績的同時，也暴露出了不少問題，例如農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理問題一直得不到有效解決，制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。本文試圖對農(nóng)民專業(yè)合作社的績效作一分析，對其財務(wù)管理方面存在的問題及對策措施進行若干探討，以供參考。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社績效分析

農(nóng)民專業(yè)合作社在實踐中不斷發(fā)展、規(guī)范和壯大。據(jù)報道，截至2013年底，浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量達(dá)3.7萬家，社員115萬個，在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著很好的作用。

（一）有利于深化農(nóng)村經(jīng)濟體制改革。改革開放以來，我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)生了深刻變化，20世紀(jì)70年代末，農(nóng)村開始逐步實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，復(fù)活了小農(nóng)經(jīng)濟的生產(chǎn)力。但農(nóng)戶的分散經(jīng)營無法有效地與市場經(jīng)濟對接，在這種情況下，農(nóng)民專業(yè)合作組織開始在一些地方出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代中期開始，政府通過加強政策支持，組織試點和制定示范章程來推進農(nóng)民專業(yè)合作組織的發(fā)展。進入21世紀(jì)，農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展加快，2002年12月九屆全國人大三十一次會議修訂通過的《農(nóng)業(yè)法》，明確鼓勵和支持農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織參與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、農(nóng)產(chǎn)品流通和加工、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等。2006年10月，十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會二十四次會議通過的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，更有四大突出亮點，即明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的法人資格、適度規(guī)范了組織行為、規(guī)定了國家扶持政策、創(chuàng)新了農(nóng)村經(jīng)營體制。無疑，隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的不斷規(guī)范發(fā)展，對于持續(xù)深化農(nóng)村經(jīng)濟體制改革將起到很大的推動作用。

（二）有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平。農(nóng)戶單獨經(jīng)營，很難做好產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的每一個環(huán)節(jié)，且效率低下。而農(nóng)民專業(yè)合作社社員往往只需專注于產(chǎn)中環(huán)節(jié)，把產(chǎn)前和產(chǎn)后各環(huán)節(jié)（甚至是產(chǎn)中的某一或若干個環(huán)節(jié)）都交給合作社的專業(yè)人員去做。由于實行專業(yè)分工，合理配置各種資源，專業(yè)化程度提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率隨之提高。另外，依靠農(nóng)民專業(yè)合作社增加農(nóng)業(yè)投資，改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，也能提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率。而且農(nóng)民專業(yè)合作社把分散的農(nóng)民整合成一體，有利于與產(chǎn)前、產(chǎn)后部門進行有效的縱向分工協(xié)作，與橫向的各個相關(guān)部門開展有效的對接，從而延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平。

（三）有利于理性經(jīng)營，規(guī)避市場風(fēng)險，降低交易費用，以及政府扶持。眾所周知，市場化程度越高，市場競爭越激烈，農(nóng)民承擔(dān)的市場風(fēng)險就越大。因為單個的農(nóng)戶難以充分獲取市場信息，很難根據(jù)季節(jié)、地域和農(nóng)產(chǎn)品供求的差異進行生產(chǎn)或銷售。而農(nóng)民專業(yè)合作社有實踐經(jīng)驗相對豐富或?qū)I(yè)的營銷管理人員，規(guī)避市場風(fēng)險的本領(lǐng)相對較高，農(nóng)民專業(yè)合作社的集中采購、統(tǒng)一銷售和加工又能獲取規(guī)模經(jīng)濟效益，保證交易的秩序和交易雙方或多方利益的協(xié)調(diào)，降低交易風(fēng)險和交易費用。

此外，農(nóng)業(yè)作為弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，需要政府的扶持與保護。但政府對分散的農(nóng)民進行直接補貼，難度大，也往往解決不了大問題。如果把農(nóng)民專業(yè)合作社作為扶持農(nóng)業(yè)的一個載體，則就更有利于農(nóng)民的長遠(yuǎn)利益和農(nóng)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：“國家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的建設(shè)項目，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實施”。顯然，農(nóng)民專業(yè)合作社是政府扶持的一個有效載體。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理問題

如上所述，雖然農(nóng)民專業(yè)合作社在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟中發(fā)揮了很好作用，績效明顯，但還有許多問題需要解決，其中財務(wù)管理是一個比較突出的問題。

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不穩(wěn)定。農(nóng)民專業(yè)合作社的核心成員往往擁有合作社的主要剩余控制權(quán)，而大多數(shù)普通社員對剩余控制權(quán)卻難以施加影響，正如“委托-代理問題”，普通社員的權(quán)利得不到切實保障；另外，農(nóng)民專業(yè)合作社的入社自愿、退社自由，退社時，合作社必須退還社員的出資，使合作社的規(guī)模、資本金、財務(wù)關(guān)系呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性。同時，由于生產(chǎn)規(guī)模、市場、經(jīng)營能力的變化，社員與合作社的交易量也會發(fā)生變化，從而導(dǎo)致合作社盈余分配比例、決策權(quán)的分配也常處于變化中，往往導(dǎo)致合作社內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不穩(wěn)定。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部缺乏財務(wù)激勵機制。目前，許多農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部財務(wù)治理目標(biāo)模糊，缺乏有效的激勵契約，不管是對于核心社員在經(jīng)營管理方面的激勵機制，還是對于包括普通社員在內(nèi)的全體社員在交易量等方面的激勵機制都尚待建立完善。而且隨著合作社社員異質(zhì)性程度的增加，少數(shù)核心社員對合作社剩余的索取會更加強烈，甚至侵占普通社員的利益。對此，如果處理不好，則將導(dǎo)致合作社業(yè)績下降，整體利益受損。而對于普通社員而言，也由于缺乏有效的激勵和處罰措施，會出現(xiàn)在市場價格較高時減少與合作社的交易量等情況，在實現(xiàn)個人利益的同時損害了合作社的整體利益。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏財務(wù)監(jiān)督機制。會計人員配置不合理，整體素質(zhì)不高；內(nèi)控制度執(zhí)行不規(guī)范，一些合作社雖然成立了財務(wù)科、市場開發(fā)部、銷售科等管理機構(gòu)，但絕大多數(shù)機構(gòu)人員互相兼任；票據(jù)使用不符合要求，費用開支大多數(shù)為收款收據(jù)，向社員收購農(nóng)產(chǎn)品時沒有專用收購憑證，銷售或代理銷售產(chǎn)品時，只根據(jù)對方要求確定是否開具銷售發(fā)票；財政補助項目資金使用不規(guī)范，?？顚Ｓ靡庾R差；賬簿記錄不完善，記錄不連續(xù)；現(xiàn)金和銀行存款日記賬不分設(shè)，公款和私人現(xiàn)金混放現(xiàn)象也較普遍；一些合作社對貨物流通缺少完整的賬簿記錄，實物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息不統(tǒng)一，賬證、賬賬核對不及時。

三、進一步做好農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)工作的建議

針對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)方面存在的問題，筆者認(rèn)為，主要可以從以下幾方面入手，逐步加以解決：

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社作為多邊利益主體追求共同利益的多重契約結(jié)合體，在財務(wù)管理過程中，要制定科學(xué)的財務(wù)約束機制和相互制衡機制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利，堅持以服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡的財務(wù)管理目標(biāo)，既要促使合作社自身利益的實現(xiàn)，又不至于損害其他利益相關(guān)方的利益，只有當(dāng)利益相關(guān)各方的利益得到保障并且不斷增長時，才能實現(xiàn)所謂的“廣義的帕累托最優(yōu)”，也只有這樣，才能穩(wěn)定、壯大合作社規(guī)模，才能使合作社內(nèi)部財務(wù)關(guān)系有序、可控，進入良性發(fā)展。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社兼具企業(yè)和非盈利組織的雙重特性，因此可借鑒企業(yè)財務(wù)治理理論，在合作社內(nèi)部建立財務(wù)治理目標(biāo)機制，在強調(diào)利益相關(guān)者共同治理的前提下，形成有效的財務(wù)激勵約束等機制。另外，如何有效防范、約束核心社員和普通社員侵占、損害合作社整體利益至關(guān)重要，對于核心社員的約束可通過引入外部理事制度、限定與監(jiān)督理事長的權(quán)利、強制設(shè)置監(jiān)事會或執(zhí)行監(jiān)事和有效實施外部審計制度等；而對于普通社員的享用合作社服務(wù)交易的投機行為，如任意入社退社，在農(nóng)產(chǎn)品市場價格變動時任意確定是否與合作社進行交易等的約束則可通過社員資格約束和實施產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督等來實現(xiàn)。

（三）加強對合作社財會人員的培養(yǎng)、培訓(xùn)和定期考核，構(gòu)建和運行適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的復(fù)合型會計人才培養(yǎng)模式；要建立健全財務(wù)管理制度，加強會計核算，強化內(nèi)部管理。在貨幣資金、借款業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)等方面必須要有一套內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部崗位責(zé)任，實行錢、賬、物分管和經(jīng)手、簽收、審批程序；要根據(jù)合作社的自身特點和要求，設(shè)置賬簿、會計科目和內(nèi)部二級科目；主管業(yè)務(wù)部門要加強對合作社的業(yè)務(wù)檢查指導(dǎo)；對獲得財政資金扶持的合作社，財政、審計等部門要對照項目規(guī)定的實施地點、內(nèi)容和規(guī)模等，進行檢查、監(jiān)督和審計；對不具備條件設(shè)置會計機構(gòu)的合作社，應(yīng)委托農(nóng)村經(jīng)營管理部門或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。

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