論“營(yíng)改增“對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)對(duì)措施

廖元旭

【摘要】為完善稅收體制，與國(guó)際接軌，國(guó)家推出了“營(yíng)改增”（即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）試點(diǎn)，這將成為我國(guó)未來稅制改革發(fā)展的趨勢(shì)，并將逐步取消營(yíng)業(yè)稅稅種。“營(yíng)業(yè)稅”的主要特點(diǎn)為全額征收，重復(fù)征稅，加大了第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的不公平；而增值稅的主要特點(diǎn)為對(duì)增值額征稅，通過層層抵扣消除重復(fù)征稅的影響，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者。我國(guó)自2012年1月1日，在上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)活動(dòng)，并將交通運(yùn)輸企業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)納入了試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)范圍以來，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。這次稅改著眼于通過結(jié)構(gòu)性減稅來促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，無疑將給交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變化。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 交通運(yùn)輸 財(cái)務(wù)影響 應(yīng)對(duì)措施

一、交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

1、有效避免交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收

交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)被計(jì)入商品的成本之中，其運(yùn)輸過程就是商品生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅是商品在空間位置上的移動(dòng)過程，同時(shí)也是被運(yùn)輸商品價(jià)值增值的過程。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)在商品運(yùn)輸?shù)倪^程中是有增值額的。但是，交通運(yùn)輸企業(yè)之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是以交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入全額征收的，不能抵扣生產(chǎn)成本和費(fèi)用中所含有的已繳納增值稅的部分，這就造成了稅款的重復(fù)征收。這不僅加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還不利于在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上開展商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。實(shí)施“營(yíng)改增”后，只對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，使得增值稅征收范圍擴(kuò)大，征收鏈條銜接緊密，這一舉措將有利于消除交通運(yùn)輸企業(yè)重復(fù)征稅問題，同時(shí)也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。

2、有利于加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收征管

“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但是企業(yè)取得的交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票卻可以按照票面所開金額的7%抵扣增值稅。這項(xiàng)抵扣運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，國(guó)家為減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力所開設(shè)的，但兩者之間存在4%的稅率差的漏洞，有可能促使繳納增值稅的納稅人與交通運(yùn)輸企業(yè)私下勾結(jié)虛開交通運(yùn)輸發(fā)票，以此來偷稅漏稅，使國(guó)家稅收遭受損失的同時(shí)影響稅收的執(zhí)行效果。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，我國(guó)企業(yè)僅對(duì)已增值部分繳納增值稅，并將稅率統(tǒng)一為11%且必須取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，消除了稅率差的稅收漏洞，同時(shí)也增強(qiáng)了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收征管。

3、有助于促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的技術(shù)改革和設(shè)備更新

我國(guó)“營(yíng)改增”之前，新購(gòu)置的固定資產(chǎn)已經(jīng)繳納過的增值稅稅額不能進(jìn)行抵扣，所納稅額較高，利潤(rùn)較少，這大大降低了交通運(yùn)輸企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。同時(shí)，由于我國(guó)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)因交通設(shè)備較為陳舊和制造技術(shù)的落后，導(dǎo)致單位成本較高和能源利用率低下，使得其利潤(rùn)進(jìn)一步減少。“營(yíng)改增”之后，所購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額以及企業(yè)日常所需產(chǎn)生的燃料及維修費(fèi)用的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都能進(jìn)行抵扣。這一改革使得企業(yè)更愿意將資金用于最新大型設(shè)備的購(gòu)進(jìn)，不僅有利于企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)也可以提高企業(yè)的資源利用率，使企業(yè)單位成本下降，推動(dòng)提高我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4、有助于促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)及民航企業(yè)的發(fā)展

近兩年，由于國(guó)際燃油價(jià)格及人工勞務(wù)費(fèi)用不斷增長(zhǎng)，使得交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本不斷增加，特別是公共交通企業(yè)和航空企業(yè)面臨著虧損的境地。“營(yíng)改增”之前，因?yàn)椴荒艿挚塾唾M(fèi)中所包含的已繳納的增值稅，促使原本經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)“雪上加霜”。而今，交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以抵扣企業(yè)成本及新購(gòu)進(jìn)設(shè)備中原已繳納過的增值稅稅款，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。

5、可以促使交通運(yùn)輸企業(yè)體制改革并與國(guó)際稅制發(fā)展接軌

從國(guó)際范圍來看，全世界已經(jīng)高達(dá)170多個(gè)國(guó)家、地區(qū)在交通運(yùn)輸領(lǐng)域征收繳納增值稅，增值稅的范圍已經(jīng)覆蓋到了絕大多數(shù)的勞務(wù)服務(wù)及商品。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工細(xì)化趨勢(shì)的日益突顯，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)的聯(lián)系日趨緊密，據(jù)此導(dǎo)致我國(guó)兩稅并存的局面，同時(shí)使得兩稅并存局面的弊端（稅負(fù)失衡和重復(fù)征稅）也日趨明顯。因此，想要解決稅負(fù)失衡及重復(fù)征稅問題，增值稅都將是最好的選擇。在新的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)將納稅范圍逐步擴(kuò)大到全部的商品及服務(wù)上去，力爭(zhēng)逐步用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)商品和勞務(wù)服務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使得增值稅的范圍覆蓋到絕大多數(shù)的勞務(wù)服務(wù)與商品，這一舉措符合國(guó)際稅收慣例。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

1、對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上的變化是最明顯的。“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)是否有所減少并不能直接用營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅率作比較。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅（價(jià)內(nèi)稅稅率×價(jià)格=征稅額、價(jià)外稅稅率×價(jià)格/（1+價(jià)外稅稅率）=征稅額）。對(duì)于同樣的價(jià)格和同樣的征稅額度來說，價(jià)內(nèi)稅稅率=價(jià)外稅稅率/（1+價(jià)外稅稅率）。增值稅的征收只是對(duì)商品增值部分，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入全額征收。兩者應(yīng)該以最后繳納的稅金作比較而不是用稅率進(jìn)行直接比較。每個(gè)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅負(fù)不同，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)供應(yīng)商可能不一樣（例如：小規(guī)模納稅人或一般納稅人）。總的來說，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后對(duì)小規(guī)模納稅人的好處最大，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用中的增值稅稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，但稅制改革后小規(guī)模納稅人只用繳納3%的增值稅，比之前繳納5%營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)減少了40%[（5%-3%）/5%]，這也體現(xiàn)了國(guó)家支持鼓勵(lì)發(fā)展小微型企業(yè)的政策。但是從一般納稅人來看，處在成熟期的交通運(yùn)輸企業(yè)，由于企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備大部分暫時(shí)不需更新，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的人工及路橋費(fèi)用等不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，而且燃油機(jī)配件也存在無法取得抵扣憑證情況，因而會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)暫時(shí)加重。但隨著交通運(yùn)輸企業(yè)后續(xù)發(fā)展，企業(yè)稅負(fù)會(huì)逐漸減輕。

2、對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)狀況的影響

交通運(yùn)輸企業(yè)之前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)在確認(rèn)收入和成本時(shí)直接按發(fā)生額計(jì)入，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額和對(duì)應(yīng)的稅率直接計(jì)算。改征增值稅后，確認(rèn)收入和成本時(shí)要將增值稅剔除，以不含增值稅金額計(jì)入收入和成本，并設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“營(yíng)改增”后我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行增值稅稅收政策，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，交通運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、維修零部件和燃油時(shí)可以計(jì)提抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以“營(yíng)改增”后企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、存貨及成本會(huì)比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)減少，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的增值稅可以計(jì)提抵扣，減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力，所以一部分企業(yè)會(huì)選擇購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)更新運(yùn)輸車輛，但整體趨勢(shì)是“營(yíng)改增”后企業(yè)固定資產(chǎn)和存貨上所占用的現(xiàn)金減少，使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)增加，變現(xiàn)速度加快，加快了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資產(chǎn)利用率，使得企業(yè)能夠更加靈活的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，改善了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

（1）營(yíng)業(yè)收入的影響。“營(yíng)改增”后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將由之前的含稅收入變?yōu)椴缓杖耄艺麄€(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式與定價(jià)都與之前不同，假設(shè)企業(yè)按之前的定價(jià)方式來定價(jià)，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入肯定比之前減少，利潤(rùn)也會(huì)隨之降低。我國(guó)“營(yíng)改增”之前，企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“貨物銷售所收到的現(xiàn)金”反映的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額；但是“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)金流量表不但反映了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金及等價(jià)物金額，還反映了同時(shí)收到的增值稅的銷項(xiàng)稅額。

（2）營(yíng)業(yè)成本的影響。我國(guó)“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中的企業(yè)設(shè)備維修及燃油購(gòu)進(jìn)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。抵扣后所應(yīng)繳納稅費(fèi)減少，使得企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加。

（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是用企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入乘以3%計(jì)算的，計(jì)算出的稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，反映在企業(yè)的利潤(rùn)表中。 但是增值稅是價(jià)外稅，只反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”中，不需要再?gòu)氖杖胫锌鄢辉诶麧?rùn)表中反映。因此，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”減少，增加企業(yè)利潤(rùn)。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增“的措施

1、加強(qiáng)發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)持有增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以企業(yè)能否保管好專用發(fā)票是企業(yè)稅負(fù)可否減少的關(guān)鍵，為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理的力度。發(fā)票的管理和抵扣使的用直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，必須嚴(yán)格管理，謹(jǐn)慎使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的管理和使用，制定合理有效的發(fā)票管理制度，加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理方面的疏忽漏洞。由于增值稅發(fā)票的抵扣存在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，如果不加強(qiáng)管理，可能會(huì)給一些法律意識(shí)淡薄的開票人員提供私自開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行暗地交易的機(jī)會(huì)，損害企業(yè)利益。因此，企業(yè)也應(yīng)規(guī)范增值稅發(fā)票的開具流程，杜絕業(yè)務(wù)人員漏開或虛開增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了很大變化，但并不是每個(gè)企業(yè)稅負(fù)都有所減少，因?yàn)榇嬖谝恍┢髽I(yè)稅負(fù)不降反增，這不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，必然會(huì)導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)家實(shí)行稅改政策，就是想幫助企業(yè)降低稅負(fù)壓力，但只有國(guó)家單方的努力是不夠的，還需要企業(yè)通過加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃能力來實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用稅務(wù)籌劃技能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。“營(yíng)改增”中有對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并用發(fā)展的眼光看待“營(yíng)改增”問題，在制定策劃方案的過程中要充分考慮到可能遇到的政策調(diào)整，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性和適應(yīng)性，盡可能合法合理的將納稅額度減少到最低。同時(shí)，企業(yè)也要結(jié)合本企業(yè)的具體情況，借助新政策的優(yōu)惠，或者通過請(qǐng)專業(yè)人士制定稅收籌劃方案來實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的前提是必須要獲取合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)在選擇合作供應(yīng)商時(shí)，對(duì)供應(yīng)商是否能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票成為選擇的標(biāo)準(zhǔn)之一，通過拓展客戶資源實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。

3、調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式并推進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)更新?lián)Q代

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。對(duì)于發(fā)展進(jìn)入平穩(wěn)時(shí)期的交通運(yùn)輸企業(yè)來說不失為一大利好，企業(yè)可以在“營(yíng)改增”實(shí)施期間購(gòu)進(jìn)一批先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)能力的同時(shí)，也提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和安全系數(shù)，增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在購(gòu)進(jìn)設(shè)備所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣的情況下，激勵(lì)了企業(yè)淘汰舊設(shè)備而增強(qiáng)購(gòu)置新設(shè)備的欲望，不自覺的推進(jìn)了企業(yè)資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

4、組織企業(yè)相關(guān)人員參加培訓(xùn)

在新的稅改環(huán)境下，對(duì)企業(yè)員工來說也是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，尤其是基層網(wǎng)點(diǎn)，以前較少接觸到稅務(wù)知識(shí)，他們基本上不了解增值稅，實(shí)行“營(yíng)改增”后，有很大一部分的增值稅發(fā)票需要通過基層人員開具，所以交通運(yùn)輸企業(yè)需組織相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。同時(shí)，更要對(duì)全部的會(huì)計(jì)人員開展稅收政策、申報(bào)辦法、增值稅納稅會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，開展防偽稅控開票系統(tǒng)的操作以及貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，開展網(wǎng)上申報(bào)培訓(xùn)等，使他們更快適應(yīng)新稅制下的工作，為以后的各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，讓企業(yè)能夠在及時(shí)繳納增值稅額的基礎(chǔ)上充分利用現(xiàn)行稅收政策合理避稅。使企業(yè)利益最大化，降低不利影響，避免給企業(yè)造成不必要的損失。

五、總結(jié)

綜上所述，本文通過對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題進(jìn)行分析可以看出，企業(yè)面臨“營(yíng)改增”大環(huán)境的背景下，挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存，這一改革舉措在短時(shí)間內(nèi)可能會(huì)增加一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)壓力。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這一改革將提高企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力和周轉(zhuǎn)能力，激勵(lì)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資、為企業(yè)節(jié)約成本和增加利潤(rùn)方面的積極性，同時(shí)也增強(qiáng)了交通運(yùn)輸企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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