關(guān)于資產(chǎn)減值會計的探討

孫方雨

【摘要】資產(chǎn)是一家企業(yè)運營的物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營存在眾多不確定因素，時刻面對資產(chǎn)減值的可能性，因此資產(chǎn)減值的計提問題已經(jīng)成為一個關(guān)乎企業(yè)能否穩(wěn)健發(fā)展的重要問題。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值準備 問題 建議

一、資產(chǎn)減值的概念

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，“資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”。同時，我國的會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者于每個會計年度終了時，對企業(yè)中的各項資產(chǎn)進行全面檢查，按照謹慎性的要求，對各項資產(chǎn)可能的損失進行合理預(yù)計，對可能發(fā)生的減值損失計提資產(chǎn)減值準備。

具體分析，資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，在一個不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境中，當預(yù)計資產(chǎn)可能由于企業(yè)外部或內(nèi)部的因素而導(dǎo)致預(yù)期未來經(jīng)濟利益下降時，應(yīng)當重新計量資產(chǎn)的價值，將資產(chǎn)的可收回金額與原賬面價值進行比較，二者之間的差額確認為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

二、企業(yè)在處理資產(chǎn)減值準備中存在的問題

（一）資產(chǎn)減值準備的計提隨意性強、操作難度大

1、應(yīng)收賬款的壞賬準備

關(guān)于應(yīng)收賬款的壞賬準備，我國的會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，對于預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計壞賬準備。壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中進行說明。在確認壞賬準備時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際情況和現(xiàn)金流等相關(guān)信息予以合理估計。準則同時提供了應(yīng)收帳款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等三種方法來分析壞賬計提損失。

這就給企業(yè)帶來了可操作空間，不同的核算方法就會帶來不同的財務(wù)結(jié)果，比如企業(yè)對總額較大的賬齡段計提比例較低的壞賬準備，而對總額較小的賬齡段提取比例較高，這樣所計提的壞賬損失金額比相對實際數(shù)要小，造成利潤賬面虛增。

2、固定資產(chǎn)減值準備

根據(jù)會計準則，如果一項固定資產(chǎn)可以按單項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)按可回收金額低于其賬面減值的差額來計提固定資產(chǎn)減值準備，這就要求財務(wù)人員對于固定資產(chǎn)的價值判斷有高度的專業(yè)性，而且市場競爭激烈，新產(chǎn)品、新設(shè)備層出不窮，估計一項固定資產(chǎn)的可收回金額非常困難。

3、無形資產(chǎn)減值準備

對于無形資產(chǎn)的減值準備也存在類似的問題，會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟能力的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。這也給無形資產(chǎn)的價值和未來可收回金額的判斷留下了主觀操作的空間，判斷一項無形資產(chǎn)的價值非常困難。

（二）資產(chǎn)減值準備的披露不完善

我國的公司在資產(chǎn)減值披露方面的一個主要問題就是在會計報表附注中并沒有充分披露重要的資產(chǎn)減值狀況，大部分只是對資產(chǎn)減值的金額和原因進行簡單的披露，而對于資產(chǎn)減值的差額如何計算、未來現(xiàn)金流量的估算依據(jù)、折現(xiàn)率的確定方法、銷售凈價的計算依據(jù)往往不予披露。上市公司尚且如此，普通的中小企業(yè)甚至壓根沒有進行備注。

（三）我國的財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

資產(chǎn)減值準備的評估和計算過程中，需要專業(yè)的財務(wù)人員做出大量的判斷，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求。比如在固定資產(chǎn)減值中，需要確認可回收金額，存貨跌價準備中需要確認可變現(xiàn)凈值，這不僅要求財務(wù)人員對會計操作熟練，而且對市場情況也要有著深入的了解。然而在現(xiàn)實生活中，部分企業(yè)的財務(wù)管理人員遠遠達不到能夠熟練運用會計準則的程度。

三、進一步完善資產(chǎn)減值準備的建議

（一）宏觀方面

1、資本市場的進一步規(guī)范

從會計準則的規(guī)定中可以看出，資產(chǎn)減值數(shù)額的計提與市場價格有著密切的關(guān)系。目前經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場價格變動頻繁，而存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)價值的確定要依靠市場的公允價值，因此市場價格體系是否完善直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值的確定。目前，我國的市場經(jīng)濟體制改革需要進一步的深化和完善，雖然公允價值的操作也存在著難度大、隨意性強的問題，但是與資產(chǎn)的未來帶來的經(jīng)濟利益相比，公允價值是更具備實際操作性。

只有完善的資本市場才能準確的反應(yīng)資產(chǎn)的公允價值，保證在資產(chǎn)有減值的傾向時及時計提減值準備，市場價值有上升趨勢時進行轉(zhuǎn)回。同時，完善的資本市場能夠提供相對健全成熟的資產(chǎn)評估體制，對于資產(chǎn)價值的衡量發(fā)揮著重要作用，這也在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的方式進行財務(wù)數(shù)據(jù)的操控，提高了財務(wù)信息的質(zhì)量。

2、完善公司的評價系統(tǒng)

在我國目前的企業(yè)評價體系中，對公司的評價主要是看其創(chuàng)造的價值和利潤，即公司的盈利能力。而對于上市公司的要求則更為嚴苛，如果業(yè)績持續(xù)虧損，上市公司可能暫停上市或者終止上市。而上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一般是分離的，管理層為了對企業(yè)股東有交待，保證自身的收入和待遇，在企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況時，利用財務(wù)手段來進行盈余管理的動機非常強烈。因此必須進一步完善公司的評價體系。

（二）微觀方面

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或者多項控制缺陷的組合。提高財務(wù)報表的質(zhì)量要從源頭進行控制，每一個參與的環(huán)節(jié)都要按照會計準則和內(nèi)部控制制度嚴格執(zhí)行，因此不斷完善公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計，可以減少并避免財務(wù)報表重大錯報的可能性。

2、提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國的會計準則對于各種會計業(yè)務(wù)的處理規(guī)定只有一個硬性描述，具體的會計業(yè)務(wù)的處理和會計政策的選擇很大程度上在于企業(yè)，因此提升我國財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)刻不容緩。

（三）提升外部審計的水平

對財務(wù)信息的使用者而言，很多人并非財務(wù)專業(yè)出身，對于財務(wù)報表中的專業(yè)術(shù)語和對會計規(guī)定的闡釋并不能完全理解，更無法分辨財務(wù)報告內(nèi)容的真?zhèn)危虼?，必須要一個獨立的第三方進行審計，對財務(wù)報表的質(zhì)量進行判斷，出具審計報告，才能充分保證財務(wù)信息使用者的利益。我國審計的質(zhì)量參差不齊，目前仍有很大的發(fā)展空間，因此必須進一步提升和改進。

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