基于“GONE”理論淺析我國上市公司會計舞弊動因

◆周靈彬

基于“GONE”理論淺析我國上市公司會計舞弊動因

◆周靈彬

1986年，中國第一個證券交易柜臺開張，到目前為止，中國證券交易市場已經(jīng)走過將近30個年頭。而近年來，我國證券市場上頻頻發(fā)生會計舞弊行為，綠大地財務(wù)造假案才剛落幕，又爆出萬福生科財務(wù)造假，其程度之惡劣再次給資本市場敲響了警鐘。

會計舞弊；上市公司；動因

一、上市公司會計舞弊的根本原因——“貪婪”

該理論賦予了“貪婪”因子更廣闊的含義：道德水平低下。它的外在表現(xiàn)為人的價值判斷，當(dāng)行為符合一個人的價值判斷時，就會去實施。舞弊者一般有不良的道德意識或個體已經(jīng)為自己不道德的行為找好借口，在這種情況下，會計舞弊行為就會符合其價值判斷。

二、上市公司會計舞弊的“機會”

（一）會計準則和會計制度的缺陷。一方面，準則中對于一些賬務(wù)的處理需要會計人員的職業(yè)判斷，企業(yè)便可以利用這種機會進行舞弊。另一方面，我國會計準則的制定滯后于會計舞弊行為，對常用的舞弊手段還未制定相應(yīng)的規(guī)范性條例，給予了舞弊者一定的時間范圍。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不足。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主要問題有：

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。我國證券市場的大多投資者在選擇上市公司投資時是為了獲得價差的目的，因此中小股東很難凝聚成一股力量，而大股東則成為公司實際上的控制人，為舞弊的發(fā)生提供了機會。

第二，獨立董事制度不健全。實際上，我國上市公司大部分的獨立董事是由第一大股東提名的，因此很難保證獨立董事的獨立性。

第三，失職的監(jiān)事會。《公司法》中規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，但我國很多公司股權(quán)高度集中，導(dǎo)致監(jiān)事的產(chǎn)生和監(jiān)事會的運作同樣也受大股東的控制。

（三）無效或不足的外部審計。我國注冊會計師由于所處的經(jīng)濟環(huán)境的限制，導(dǎo)致其獨立性也受到多方影響。一方面，會計師聘用及傭金都是由被審計單位所決定的，審計機構(gòu)明顯的處于被動的地位。另一方面，會計師事務(wù)所的競爭日益激烈，導(dǎo)致審計費用偏低，無法保證高質(zhì)量的審計報告。

三、會計舞弊的“需要”

會計舞弊的“需要”也就是會計舞弊的“動機”。一些會計舞弊形成的過程中，除了上市公司作為舞弊的實施者，還需要當(dāng)?shù)卣皶嫀熓聞?wù)所的協(xié)助。

（一）上市公司的“需要”。上市公司是為實現(xiàn)利益最大化而存在的，上市公司進行舞弊動機其實不難想象，一般有籌集資金及減少納稅。許多公司利用我國證券市場法律法規(guī)和監(jiān)管機制的不完善之處，鉆空子虛假處理財務(wù)報告。使原本不具有上市資格的公司通過上市條件，從而實現(xiàn)以較低的成本籌集到大量的資金的目的。另外，由于我國的稅費負擔(dān)還是不輕的，公司有可能出于偷稅漏稅的目的而進行舞弊。

（二）當(dāng)?shù)卣摹靶枰薄Ｉ鲜泄究梢詭右粋€地區(qū)的經(jīng)濟、稅收、就業(yè)的發(fā)展，因此當(dāng)?shù)卣鶗ι鲜泄居兴唬S上市公司的造假活動。

（三）中介機構(gòu)的“需要”。審計機構(gòu)的存在原本是為保障投資者的利益，然而現(xiàn)實中，審計機構(gòu)也是上市公司財務(wù)舞弊的一份子。由于目前審計機構(gòu)的經(jīng)濟利益是與被審計單位的經(jīng)濟利益是相關(guān)的，而與投資者或者說財務(wù)報表的使用者的經(jīng)濟利益是無直接關(guān)系的。在這種尷尬的處境下，即使是正直的注冊會計師，也不得不在一定程度上幫助上市公司隱瞞其真實的財務(wù)狀況。

四、上市公司會計舞弊的“暴露”

（一）舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和揭露的可能。上市公司進行會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性大小取決于政府部門監(jiān)管、內(nèi)部控制是否有效，注冊會計師的獨立性程度。

雖然我國會計政府監(jiān)管工作不斷在進步，但目前仍然存在著許多問題，其中最為顯著的便是監(jiān)管部門之間缺乏協(xié)調(diào)。按照現(xiàn)行法律規(guī)定：財政局、稅務(wù)檢查機構(gòu)、人民銀行、證券監(jiān)督管理委員會等部門有權(quán)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。監(jiān)管主體多樣化，增加了政策協(xié)調(diào)難度，使監(jiān)管真空和重復(fù)監(jiān)管同時存在。

就內(nèi)部控制而言，大部分上市公司并不十分注重內(nèi)部控制，自身對內(nèi)部控制的評價也只是流于形式另一方面，“一股獨大”的現(xiàn)象，大股東成為上市公司實際的控制人，監(jiān)事會無法履行其職責(zé)，內(nèi)部控制失效。

（二）舞弊的懲罰性質(zhì)及程度。企業(yè)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，舞弊者所受到懲罰的性質(zhì)和程度會對潛在的舞弊者產(chǎn)生很大的影響。中國證監(jiān)會的處罰主要以行政處罰為主，而且證券法和公司法對于行政處罰的規(guī)定也有所不同。從總體來看，我國對于會計舞弊現(xiàn)象的懲罰力度還是比較輕的，難以對上市公司舞弊行為產(chǎn)生威懾作用。

[1]蔡志岳、吳世農(nóng).基于公司治理的信息披露舞弊預(yù)警研究[J].管理科學(xué)，2006，（4），79-90.

[2]陳少華.財務(wù)舞弊成因之綜合分析[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2005，（1），74-76.

[3]程勇.對我國上市公司會計舞弊行為的研究[J].經(jīng)濟師，2007，（4），162.

（作者單位：溫州市第六人民醫(yī)院）