企業合理避稅問題探析

武欣玲

（福建師范大學 法學院，福建 福州 350100）

企業合理避稅問題探析

武欣玲

（福建師范大學 法學院，福建 福州 350100）

當前，企業規避稅負出現常態化趨勢，至今，反避稅案件補繳金額已經高達了14億。毋庸置疑的是企業通過避稅減輕稅負，可以節約大量資金，從而能提高企業的市場競爭力。但是在合理避稅中一旦把握不好，就會變成逃稅，違反稅法。對于這個問題，有必要認真分析現實情況下企業逃稅、避稅的原因、現狀以及問題，企業才能更好地實現合理避稅的目的，促進企業的發展，切實的給國家經濟帶來幫助。

企業；合理避稅；逃稅

“避稅與逃稅和稅收本身一樣悠久。”[1]避稅和逃稅是隨著稅收的產生而產生的。因為有了國家稅收才有納稅人的避稅和逃稅。在今天，眾多企業不合理的避稅、逃稅違背了稅收的實質，既不能達到企業的目的又不利于國家經濟發展。

一、合理避稅的界定及其與逃稅的區別

（一）合理避稅的概念

“避稅”是什么？許多學者認為，“避稅”的界定并不是非常明確，人們很難用多數人所接受的措辭來對它進行定義。然而，通常而言，將“避稅”理解為納稅人通過借助法律沒有作出限制的方面等來組織自己在經濟活動上的有關業務，達到縮減其本應要負擔的稅負的目的。“盡管人們通常覺得避稅行為是不符合道德的，但納稅人的這種行為并沒有欺詐的性質。”[2]因此，合理避稅可以界定為在有關稅收的法律法規許可下，通過合法且合理的方法或者途徑完成使納稅人縮減稅負的愿望來獲得盡可能大的利益的活動。

（二）合理避稅與逃稅的區別

合理避稅和逃稅是兩個完全不相同的概念。合理避稅和逃稅最明顯的界限就在于是否符合法律的規定和要求。逃稅是指納稅義務人為了達到節約成本的目的，通過某些不正當或者不合法的方法，向稅務機關做虛假陳述或者隱瞞真實情況不繳或者少繳稅費的一種行為。逃稅行為損害國家利益，違背了是稅收的意義，情節嚴重的將會觸犯刑法，構成犯罪，是屬于一種破壞社會主義經濟秩序罪，應當按照法律的相關規定嚴格懲處。

合理避稅與逃稅主要存在如下區別：

（1）發生的時間不同。逃稅說的是納稅人在已經發生納稅義務時利用一些不公開的方法少繳或漏繳稅費，但是由于稅費的繳納往往在具體經濟行為發生之后，所以合理避稅應當是在納稅義務開始之前就已經發生了。

（2）經濟方面表現不同。逃稅在經濟上的表現是減少其應納稅款的數額，是逃避納稅人應該承擔的稅費。但是合理避稅是事先安排經濟活動形式，采取正當的方法，減輕或者是免除納稅數額。所以逃稅在經濟方面的表現是減少社會的稅基總量，但是合理避稅卻非減少社會的稅基總量，而只是導致稅基里面符合較高的稅率的應稅行為改變為應當適用較低的稅率或者零稅率的應稅行為。

（3）手段不同。偷稅是違反稅法的有關規定通過某些不正當或者不合法的方法，向稅務機關隱瞞真實情況或者做虛假陳述來達到不繳或者少繳稅費的目的。避稅則是通過事先的組織，把應當承擔稅負的經濟活動改變成不用納稅或者稅率較低的應稅經濟行為，以此實現少交甚至不交稅費。合理避稅與偷稅手段的不同主要體現在逃稅的手段存在欺詐性，合理避稅不存在欺詐性。

（4）法律性質和法律后果不同。合理避稅是在不違反稅收相關法律法規的前提下，通過合法且合理的方法或者途徑使納稅人縮減稅負的活動，具有形式合法性，不需要承擔法律責任。但是逃稅是稅法清楚表達不準許的行為，它是直接違反法律有關規定，只要企業逃稅是真實的確實存在的，企業就會承受不利的后果。

每家公司都希望節約成本，提高利潤，但是一旦尺度沒有把握好，就會構成違法。合理的避稅并沒有違背法律的規定，但是逃稅侵害國家利益，觸犯了國家法律，嚴重時會承擔刑事責任。合理避稅同時存在雷區，一旦把握不好，一觸即潰。

二、企業避稅的動因

要對目前企業避稅現狀存在的問題有清晰地把握，我們必須要弄清企業為什么要去避稅？現代企業避稅的原因極為復雜，主觀和客觀的原因交織在一起。具體來說，企業避稅的原因有如下幾種：

（一）主觀方面的原因

合理避稅主觀方面原因主要都是追求更高利益，因此，大多數企業都會有逃避稅負的愿望和要求。作為企業，它的經濟活動圍繞著追求利潤的目的，而且是要追求最大利潤。眾所周知，實現利潤最大化是企業的終極目標。而對大多數企業來講稅費都是一筆不小的支出，其不單單與企業的利潤有關系，而且還會很大程度的影響到股東利益。企業利用合理避稅可以少交甚至免交稅費，減少支出，使企業的成本降低，這樣就能使企業的競爭力得以提升。

相關數據表明，有將近八成的企業希望或者計劃到經濟特區、開發區及其他有稅收優惠的地區開展生產經營活動，而且基本全部的企業都希望能夠同外商合資，因為這樣他們就可以實現減輕稅負的目的，節約成本。同時，對于跨國企業來說，他們通常都是在稅率較高的發達國家經營或者注冊。那么，通過合理避稅，他們將會節省出一筆可觀的費用。另一方面，跨國企業由于通常都有較多的關聯企業，實施避稅比較方便。現在全球經濟聯系日趨緊密，為避稅提供了方便，而每個國家的稅收政策不盡相同，跨國企業就能夠在全球尋找稅率較低的國家，減輕稅負。

（二）客觀方面的原因

1.法律法規不夠完善

法律的制定者都是人，人沒有百分百理性和全面的，因此，沒有一項法律是完美并且沒有漏洞的。因此稅收法律法規存在的漏洞和不足使企業憑借對有關法律的缺陷以及漏洞的利用來達到其主觀避稅目的即追求利益。

2.先進的避稅手段

隨著科技日新月異的發展，各個企業的管理水平也不斷地提高，大部分企業都懂得運用現代化的管理工具，這些都為企業避稅的實施提供了方便。它使避稅手段更為高明，避稅更易成功的同時也促使政府更有效地反避稅。而企業避稅和政府反避稅的較勁，正是推動企業避稅往更高更好的層面推進的動力。

3.法律觀念的加強

隨著社會和經濟不斷地發展，企業家們的法律觀念也不斷地加強，企業認識到要選擇合法的途徑才能夠真正減輕稅負。我國財政收入的主要來源就是稅收，為了維護稅收權益，近幾年以來，我國有關機關對偷稅漏稅行為進行嚴格的懲治，輕則罰款，重則判刑。這使得許多企業開始意識到，逃稅會導致企業經濟上的損失還會使企業的名譽受到極為不好的影響，這些代價遠遠超過了逃稅的利益，所以許多企業初步探索實踐合理避稅，以求獲得更高的利益，真正實現企業節約資金的目的。

4.納稅人經濟活動的國際化

在經濟全球的今天，各國的經濟活動更加緊密的聯系在一起，促使國際避稅越來越普遍。跨國企業面對的是與國內市場相比競爭更加激烈、兇猛的國際市場，各個企業要提高自身的競爭力，一個至關重要的方法就是減少支出，降低成本，在競爭激烈的國際市場中憑借比其他公司更加低廉的價格獲勝，而稅費的多寡是對跨國企業成本高低的一個重大因素，直接影響跨國企業競爭力的強弱。這就讓跨國企業不僅僅會顧慮到全球經營戰略的問題，同時還會擬定出一些可以實現減輕稅負目的方面的計劃。

5.人民幣升值

當下，人民幣不斷在升值。而人民幣一旦升值，為了能夠使人民幣維持在同樣的價格底線，就要提高換算成外幣的我國出口產品的價格，勢必會削弱我國出口產品的競爭力，為了要讓外幣價格不變，又不讓利潤減少太多，必然想要節約成本，減少稅負。因此，筆者認為，人民幣升值也是一些企業合理避稅的客觀原因之一。

三、企業避稅的現狀及問題

近年來，企業逃稅及違法避稅的案件時有發生，許多企業都過度濫用“合法”避稅。我國于 2001年加入世界貿易組織，與各國經濟聯系越來越密切，許多外國公司到我國來投資，由于這些公司大多都擁有較為豐富的避稅經驗，企業避稅逐漸在現實生活中普遍起來，現在，海外避稅經常性地與違法、犯罪聯系在一起。企業的避稅行為一直游走在法律的邊緣。

（一）企業過度濫用“合法”避稅，規避巨額稅負

最近幾年，許多企業過度濫用“合法”避稅，規避了數額巨大的稅負，給企業自身和國際經濟都造成了不良的影響。可以想到的例子舉不勝舉。在2011年，谷歌避稅門事件爆發。在這五年里，谷歌把愛爾蘭、荷蘭的國外利潤轉移到北大夕陽西部一個獨立島國，從中谷歌節省了約46億美元的稅費，其海外稅率下降至2.4%。[3]次年，谷歌轉移到其百慕大群島的空殼公司名下的收入高達61億英鎊，這使得谷歌在全球避稅金額超過10億英鎊。然而，并不是只有谷歌這一家大公司采用技術手段避稅，據美國《紐約時報》報導，在美國上市的大型企業中，有83%的企業將其上市的市場作為其附屬公司的避稅天堂。[4]類似的例子舉不勝舉。蘋果也通過這種方法來巧妙地規避稅負。蘋果在不同的地方設立了三家公司，然后三家關聯公司就開始通過軟件等買賣專利費來避稅。在避稅過程中，僅僅只有一些低廉的稅需要繳交。有的稅務專家指出，這樣的避稅手段使得蘋果的國際稅率降至3.2%。[5]以上種種，均表現出企業避稅被不合理的過度濫用。

（二）稅費與利潤總額嚴重不符，威脅稅收體系穩定

世界經合組織發表的名為《解決稅基侵蝕和利潤轉移》的調查報告顯示，一些跨國公司通過各種避稅手段僅僅繳納約5%的稅費，稅額和利潤嚴重不符。在歐洲，星巴克因為海外避稅遭到消費者的抵制。14年間，星巴克在英國的營業額達30億英鎊，但累計繳納所得稅僅為860萬英鎊，納稅額低于營業額的1%。2011年，星巴克以“虧損”為由，未繳納一分稅款。[6]

我國近年來外商企業“久虧不倒”這一不尋常的現象也引起了社會大眾的注意。然而，這一不尋常的現象的真相是許多外商企業借“虧損”為由來規避稅負。

（三）監管越來越嚴格，合理避稅面臨更小的空間

世界經合組織會議發布的公報指出：“鑒于跨國企業遵循的避稅措施將侵蝕各國稅基，威脅國際稅收體系的穩定，因此各國將采取嚴厲措施來解決稅基侵蝕與利潤轉移現象。”美國也有向瑞士多家銀行施加壓力，提出銀行應把客戶信息公開。壓制濫用“合法”避稅的舉措越來越多，監管也愈加的嚴苛，想要進行避稅已不是那么容易的了。

不僅是世界經合組織、美國等國家，我國也開始重視和打擊濫用“合法”避稅。2013，我國出現反避稅最大個案補繳近10億元。該跨國公司1995年在北京投資設立了外商獨資企業，注冊資本2000萬美元。盡管該跨國公司實力強大，但在2004年到2010年累計虧損居然高達20多億元。經過稅務機關調查發現，該企業巨額的虧損，其原因并非產品在市場上銷售差，而在于其高額的銷售管理費用，銷售收入遠遠不夠支付銷售管理費用。因此，稅務機關認為，該企業憑借關聯交易實施不合理避稅，把大部分銷售收入轉到母公司，重要的企業功能以及市場風險讓中國的子公司承擔的，但是子公司并沒有獲得其應有的利潤，嚴重損害了我國的稅收權益。之后經過4輪的艱苦談判，在2012年雙方最終就雙邊預約定價安排達成一致。最終，該跨國集團的中國公司補繳稅款及利息近10億元。[7]然而，在2015年，反避稅最大個案又刷新了，“A集團公司江蘇工廠產量占集團的60%左右，年銷售額近400億元，關聯銷售比例為100%，但凈利率僅為1%左右，在集團利潤占比僅為8%，在中國稅收貢獻極低，其獲利水平與價值貢獻嚴重不符。”[8]最終，前后共經歷了近20輪談判，跨國IT巨頭A集團也向江蘇省國稅局補繳了14億元稅款。有力地維護了我國稅收權益和稅收主權。

可見，隨著國家有關機關更加重視這方面的情況，國家稅制不斷健全和完善，合理避稅面臨著更多的限制和限度，一旦把握不好，就成了違法的行為。

四、對企業合理避稅的的建議：走向合理化

只有正確而合理合法的避稅，不去一味的追求少繳稅，才能使企業實現節約資金的目的，并且促進企業的發展，對國家經濟發展帶來幫助，故提出以下建議：

（一）熟知稅法

十八大以來，黨中央一直強調依法治國的問題。在合理避稅上，企業就應該要對稅法十分熟悉，自覺地遵守和維護稅法。納稅義務人唯有在對稅法非常了解和熟悉的前提下，才可以樹立正確的納稅觀念，合法合理的借助稅收法律法規來進行企業合理避稅的籌劃，把稅法中有關稅收的優惠政策應用到企業經濟活動和具體行為上，經過合理的組織，借助適當的手段，最大程度的增加企業的利益。企業會計等相關人員如果熟知稅法，就會清楚地明白哪些是合法，哪些是違法，合法和違法的界限，在總體上保證自身經濟活動以及相關行為是不違法的，符合法律相關規定的。

另外，稅法是法，法律是兼具穩定性和變動性的，隨著納稅的進行，稅法也在不斷地完善，因此在進行合理避稅的安排時應該要特別注意稅法的“時效”。因為只要稅法發生改變，合理避稅的根據就可能不再存在或發生變化，其結果就有可能和之前進行合理避稅計劃的預期完全不同。因此，企業的相關人員必須要對稅法的更新特別的注意，根據當下的稅法來調整合理避稅的手段和方案。

（二）綜合考慮多個方面

因為每一種稅相互聯系相互影響，某一種稅如果在規定的期限不繳納可能會引起以后的多繳。另外，某一稅的稅基減少的時候可能導致其它稅種稅基增大等等。故，進行合理避稅必須要綜合多個方面來考量，不能僅僅著眼于幾個稅費的降低，而要立足全局經濟效益的高低，這樣才能夠給企業帶來成本的降低。

（三）需要特別重視的原則

企業合理避稅除了應堅持一般的全局性、計劃性、經濟性、選擇性等原則，筆者認為還要特別注意合法性、合理性、時效性等原則。

1.合法性原則

企業進行合理避稅，必須要把目前的稅收法律法規等作為其法律依據，要在對稅收法律法規十分熟悉、了解的前提下，利用稅制構成要素的稅負彈性來計劃合理避稅，選擇立足于全局考慮最適合的避稅方案。合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區別。不論是哪一緣由，企業進行避稅活動要符合稅法的要求才有可能成為合理避稅，所有的違反稅法的避稅行為都不能被叫作合理避稅。故合法性原則是企業合理避稅必須高度重視的原則。

2.合理性原則

合理性原則是合理避稅同不合理避稅的根本區別所在，這意味著納稅人的合理避稅行為不但要符合合法性原則的要求，并且是要同稅法的立法意圖相一致以及符合稅收的本質，不惡意鉆稅法漏洞。如果是惡意利用稅收法律法規的缺陷或者漏洞，這是不合理的企業避稅行為，是違背稅收的本質，是稅法所不容的。

3.時效性原則

稅收法律法規還處于不斷發展完善的過程，企業在安排計劃合理避稅時，企業會計人員等一定得及時學習吸收新的知識，淘汰舊的知識，了解稅法等有關知識的變動，使用避稅方法的時候，要特別注意有關稅收法律規范的“時效性”。不然，如果企業避稅方法沒有跟上稅收法律法規的發展，企業合理避稅就有可能不符合新的稅收法律法規的要求，違反法律，合理避稅就與逃稅沒有差別了。

五、結語

合理避稅有其歷史性及必然性，當前企業能使用許多方法來實行合理避稅，但是應當注意任何方法都不能越過法律底線。合理避稅的根本就是要符合法律的要求，只有按照法律的規定來達到合理避稅的目的，企業利益最終才能夠獲得最大程度的實現，真正達到避稅的目的。只有憑借合法且合理的方法，企業才能真正的減少稅負，最大程度實現企業的利益，才能使企業更加健康的成長。總而言之，唯有合法且合理的避稅，才能真正實現避稅的目的，否則一旦合理避稅超越了界限，變成了違法的偷稅漏稅，企業為此付出的代價是慘痛的。

[1]Likhovski A.The duke and the lady:Helvering v.Gregory and the history of tax avoidance adjudication[J].Cardozo Law Review, 2004,(25):953-963.

[2]Subcommittec.Manual for the negotiation of bilateral tax treaties between developed and developing countries[R].New York，1979: 22.

[3]陳曦.海外避稅危險的誘惑[J].中國新時代,2013,(5):64.

[4][5]母冰.合理不合法的避稅怎么管[N].北京日報,2013-06-09,(18). [6]潘寅茹.G20盯上跨國避稅擬聯手打擊轉移定價[N].中國貿易報, 2013-02-21.

[7]吳秋余.反避稅最大個案補繳稅款10億元[N].人民日報，2013-05-17.

[8]李潤文.江蘇國稅：反避稅青年個個是精英[N].中國青年報,2015-04-26.

武欣玲，93年05月生，籍貫福建廈門，女，福建師范大學法學院研究生，研究方向：經濟法。