事業單位業務層面內部控制探析

王玉芳

摘要：2014年1月1日起在全國范圍內正式實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，它的實施明確了建設和完善內部控制將是事業單位當前和長遠發展的一項重要工作，它把行政事業單位的內部控制劃分為單位層面的內部控制、業務層面的內部控制。業務層面的內部控制主要包括：預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制。

關鍵詞：事業單位；業務層面；內部控制

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）01-0133-02

一、事業單位內部控制概述

事業單位內部控制，是指事業單位為完成政府之托，履行政府職能，完成事業發展目標而制定的內部控制的制度、措施、執行程序等，內部控制要對事業單位的預算、采購、資產等經濟活動進行控制，要實現對經濟活動風險防控、保障國有資產安全完整、保證財務信息真實可靠、提高財政資金使用效率、提高政府公共服務水平。

事業單位業務層面內部控制是事業單位內部控制的主要內容，在單位層面的基礎上，完成事前規劃、事中控制、事后監督三個環節。

事業單位業務層面內部控制的過程：梳理事業單位經濟業務內容、明確主要環節；查找并通過系統分析經濟活動風險，確定風險點；選擇風險策略；按照國家的規章制度，結合單位的實際情況，建立健全單位內部控制的管理制度；督促工作人員認真執行并定期檢查、考核，強化責任，提高事業單位風險防范意識及風險應對能力。

二、事業單位業務層面內部控制存在的問題

現階段，事業單位業務層面內部控制存在的問題主要體現在：預算控制有缺陷、收支控制力度不大、政府采購控制效果不明顯、資產控制不到位、建設項目控制風險較大、合同控制不全面。

（一）預算控制有缺陷

1.預算編制不夠科學、規范、全面

事業單位在預算編制的過程中，存在由于只顧眼前利益，沒有充分考慮長遠發展而造成預算編制不全面的問題；由于項目論證不充分而造成預算編制不科學的問題；由于與各部門溝通不到位、宣傳不到位而造成預算編制不規范的問題等。最典型的例子就是預算編制沒有對照經濟分類會計科目進行編制，這導致預算編制與事業單位業務層面支出的銜接不夠全面和準確，很容易在日常執行中發生資金不足需要追加問題，而且財政對事業單位業務支出的監督管理也難以做到精細化、全面化，這導致財政資金使用效率難以提升。

2.預算執行不合規、審批不嚴格

目前，由于預算編制不夠細致，造成財政批復不精細，指標分解不到位，導致在預算執行過程中，審批不嚴格，執行不徹底，存在串項和挪用的問題。直接影響了預算的執行。在預算執行中事業單位往往缺乏結合具體業務對財政支出進行績效分析，而且在追加資金上，也沒有結合自身業務詳細說明原因，財政系統對事業單位財政資金支出的監管自然也缺乏績效分析資料，由于對業務層面支出不夠了解，所以導致審批不夠規范和嚴格。

3.預算管理考評機制欠缺，預算績效管理需加強

目前，事業單位中預算管理的考評機制缺失，決算審核不嚴，預算績效管理理念、制度、隊伍建設都需要進一步加強。

（二）收支控制力度不大

有的事業單位對三公經費支出審批不嚴格，存在虛假支出或超支的現象；有的事業單位沒有實行公務卡結算或少量實行公務卡結算；有的事業單位對專項資金支出管理力度不夠，存在挪用現象等。

（三）政府采購控制效果不明顯

有的事業單位沒有制定政府采購內部管理制度；有的事業單位沒配備專門的政府采購聯系人員和驗收人員；有的事業單位政府采購不及時，耽誤了使用，影響了工作等。

（四）資產控制不到位

有的事業單位沒有設立專門的資產管理機構和配備專門的資產管理人員；有的事業單位資產清理不及時，存在賬實不符的現象；有的事業單位資產信息管理系統不健全等。

（五）建設項目控制風險較大

事業單位的建設項目一般規模大、耗時長、資金總額大，控制風險大。在事業單位中，有的沒有建立相關的審核機制；有的沒有實行專款專用；有的沒有建立責任追究制度；有的沒有對已投入使用但沒辦理竣工手續的建設項目轉為資產。

（六）合同控制需強化

事業單位的經濟活動會涉及買賣、借款、租賃、建設工程等多種合同，但是，在有的事業單位中沒有建立合同內部管理制度；有的合同專用章沒有專人保管；有的沒有執行合同履行監督審查制度等。

三、事業單位加強業務層面內部控制的建議

（一）加強預算業務控制，提升事業單位預算管理水平

事業單位要建立健全預算管理制度，合理設置預算管理崗位，明晰崗位職責、權限，嚴格遵守不相容崗位分離制度，抓住預算業務的風險點，做好預算業務控制工作。

1.預算編制

事業單位要認真學習、準確掌握預算編制的有關政策，明確預算編制的要點，科學、合理、全面地編制部門預算。

2.預算執行

事業單位對已批復的預算，要進行指標分解，要提高認識，嚴格執行預算申請、資金撥付、預算執行分析報告的程序，堅持有預算支出、無預算不支出的原則。

3.決算與績效管理

事業單位要做好年度決算，真實準確地反映預算執行情況，并對財政資金使用效果進行績效管理，提高財政資金的經濟效益。

（二）加強收支業務控制，規范事業單位支出

1.建立健全收入、支出內部管理制度，合理設置崗位，明確各崗位職責、權限，確保不相容崗位分離。

2.按規定開具票據，做到收繳分離，及時足額上繳財政各種收入。

3.健全票據管理制度，嚴禁轉讓、代開、買賣財政票據。

4.明確經濟活動的開支范圍、報銷標準、報銷流程，加強對原始票據的審核，加強對各項支出，尤其是“三公經費”和專項資金支出的控制。

（三）強化政府采購業務控制，降低采購風險

1.建立采購業務管理制度，明確相關部門的崗位職責權限，保證不相容職務的分離。

2.建立和堅持授權管理，明確審批人的授權范圍，不得越權審批，重大采購事項要由領導班子集體審批。

3.合理編制需求計劃、采購計劃，采購計劃要納入采購預算管理，不得隨意變更。

4.建立采購申請制度，采購由具有審批權限的人審批并承擔責任。

5.按照法定的方式和程序進行采購，由專人按照采購合同負責對貨物、發票等驗收，并出具驗收手續。

（四）完善事業單位資產控制，保障國有資產安全完整

事業單位的資產包括：流動資產、固定資產、無形資產，其他資產和對外投資，加強資產控制的目的是要保障資產的安全完整及有效使用。

1.建立健全資產管理內部控制制度，明確資產管理崗位責任制，保證資產安全完整，明確實物資產歸口部門及責任人。

2.對貨幣資金的內部控制要堅持不相容崗位分離制度、授權審批管理和貨幣資金定期不定期盤點核查制度，保證貨幣資金的安全。

3.資產管理部門要聯合財務部門對實物資產進行定期盤點，對已損壞、盤虧的資產要及時處理，保證賬賬相符、賬實相符。

4.加強對外投資管理，建立健全對外投資立項、審批、決策程序，報請主管部門、財政部門審批后才可執行，同時要堅持追蹤管理和責任追究制度，保護國有資產安全。

（五）加強建設項目控制，推動項目建設管理

事業單位的建設項目主要有房屋建造、大型修繕、基礎設施建設等，大都工期長、資金額度大，因此事業單位要加強對建設項目的內部控制。

首先，事業單位的負責人和建設項目的負責人都要增強風險防范意識。

其次，事業單位要加強建設項目的監督控制，在各個環節嚴格把關，落實責任追究制度。

立項環節要對項目建議書和可行性研究報告進行論證評審，要經領導班子集體決定，避免項目變更等風險。

設計和概預算環節要選擇有資質的設計單位并簽訂合同，由單位相關工作人員或委托有資質的中介機構對概預算、設計方案等進行審核，并出具審核意見。

招投標環節要嚴格執行國家建設工程招投標制度，完善單位的招投標管理制度，遵守保密制度，確保建設項目招投標的公平、公開、公正。

建設施工環節要重視工程質量監控、工程材料管理、工程款的撥付等。

支付環節要保證建設項目專項資金專款專用，不可截留挪用。

（六）加強合同控制，維護單位權益

合同業務是事業單位經濟活動的重要組成部分，是業務層面的控制內容之一。事業單位為了維護本單位的合法權益，一定要加強合同業務控制管理。

首先，建立合同內部管理制度。事業單位要結合本單位的規模、特點制定切實可行的合同管理崗位責任制度、歸口管理制度、訂立審批制度、履行驗收制度、保管登記制度等，并嚴格遵守執行。

其次，建立合同管理機構。事業單位要建立合同管理機構，配備專職人員，負責合同起草、談判、訂立、協調、訴訟等工作。

第三，加強合同的訂立控制。事業單位要做好合同訂立前的調查、組織談判、歸口審核、合同審批工作。

第四，加強合同的履行控制。合同履行是合同業務控制的重要環節，事業單位要對合同履行進行有效監控。

第五，加強合同的糾紛控制。一旦發生合同糾紛，事業單位要在法律規定的實效內，利用協商、調節、訴訟等方式積極解決，維護單位的合法利益不受損失。

第六，加強合同的后續控制。合同管理部門要建立合同臺帳、編制合同履行情況報告、建立合同檔案等，便于后續檢查和使用，保證合同的有效控制。

總而言之，加強事業單位業務層面內部控制是一項全新的、長期而艱巨的工作，需要事業單位能夠高度重視、改變觀念、建立健全相關的規章制度、認真履行職責，最終達到預防腐敗、防范風險、提高辦事效率、改變工作作風、建設陽光政府的目的。

[責任編輯：龐林]