火電企業如何進行基建期稅收籌劃

田媛

【摘 要】隨著國家電力基本建設規模的不斷擴大，對于工程項目從前期開工到最后的竣工驗收，需要大量的建設資金，且火電項目基建期具有時間長、系統復雜、后續影響大等特點。電力企業基建財務會計如何管理和使用基本建設資金，如何進行合理的稅務籌劃對項目后期及生產期產生很大影響，合理的稅收籌劃對于降低工程造價，提高企業的競爭力和盈利水平，具有非常大的意義。

【關鍵詞】火電企業；稅收；籌劃

一、投資地點的選擇

目前國家對清潔能源、可再生能源的優惠政策較多，火電較少。因此了解并爭取當地政策的招商引資政策及稅務政策，并爭取良好的稅務工作環境尤為重要。在項目籌建期，投資地點的選擇應重點關注區域性稅收優惠和地方稅收環境，如火電項目可以選擇西部，享受西部大開發稅收優惠政策。

二、投資主體法律形式的選擇

被投資主體確定形式對以后企業所得稅的影響不同。如果是分公司，可以與母公司匯總繳納企業所得稅；如果是子公司，則需單獨計算繳納企業所得稅。因此，在確定被投資主體法律形式時，需做綜合考慮，利用合理的法律形式做出有利于企業的稅務安排。

三、事前爭取優惠政策，力爭取得書面承諾

在確定投資地點后，在與政府的溝通中，合理利用當地政府的招商引資政策，確定土地范圍，因環保要求，現火電企業位置都很偏遠，位于城鄉結合地帶，如果所處土地屬于規定比較模糊的地塊，應通過協商，爭取將土地劃分為低檔稅額，合理降低城鎮土地使用稅；同時根據公司設立地點，取得政府書面承諾，降低公司城市維護建設稅稅率。

四、建設過程中所涉及稅種及稅務籌劃

（一）涉及稅種

基建期主要涉及稅種：增值稅、耕地占用稅、個人所得稅、印花稅等。

（二）稅務籌劃

（1）增值稅稅收籌劃

盡早取得一般納稅人資格，確保取得的增值稅專用發票能夠及時得到認證和抵扣。營改增政策施行后，根據《國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅【2013】37號文，部分現代服務業務如技術服務、安裝調試服務、信息技術服務以及鑒證咨詢服務等均能提供6%的增值稅專用發票，進行增值稅進項稅抵扣。2016年營改增范圍繼續擴大，特別是2016年5月1日全面啟動建筑業“營改增”，可使火電企業可抵扣范圍進一步擴大。營改增后，建筑業將采用11%增值稅稅率進行增值稅征收，可提高建安增值稅的抵扣率，火電企業應抓住時機積極籌劃：（1）在條件允許下可將有關建安項目至延遲至建筑業“營改增”后，并約定對方提供足額、合法、有效的增值稅專用發票；（2）優先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，在合同中約定開增值稅專用發票，不具備一般納稅人資格的，讓其到當地稅務部門代開按簡易征收的增值稅專用發票，以盡量減少沒有抵扣發票帶來的損失。（3）還沒有簽訂建安合同的，在招投標環節讓投標單位以不含稅金額報價。（4）在已經簽訂合同且已經開工情況下，使用價格疏導方式盡量實現一般計稅方法；可對相應合同進行稅收籌劃，比較銷項稅額增加額和乙供材進項稅額關系確定合同調整方向。在設備材料采購合同中，盡量將運費、相關技術咨詢、服務、培訓等費用包含在設備采購合同總價中，以實現增值稅的充分抵扣。合同簽訂時間和對設備到貨時間的描述要符合規定；合同簽訂的主體要與一般納稅人一致；符合企業所得稅抵扣的節能、環保、安全設備目錄的設備合同及技術協議中要與企業所得稅優惠目錄所要求的設備名稱、參數、標準準確一致，并且在發票中要單獨列出設備明細及價格，以方便將來企業所得稅抵扣。

運費目前一般有兩種操作方式，一種是設備采購總價中包含運費，另一種是合同總價中不包含運費或另簽運輸合同，這兩種運輸方式所涉及的可抵扣的進項稅額不同。應在不影響工程造價和質量的基礎上，對運輸方式進行合理選擇。在合同中注明合同總價含設備價格及運費，由供應商負責將設備交付至業主指定的交貨地點。供應商銷售貨物并提供運輸屬增值稅混合銷售行為，全額繳納增值稅。因此供應商應按合同總價（含設備價格及運費）開具增值稅專用發票，運費部門可按17%抵扣進項稅額。業主與供應商對運費另行約定或單獨簽訂運輸合同。此種方式，供應商僅就貨物價款部分開具增值稅發票，運費的進項稅額按運輸費用金額的11%進行計算抵扣。因此，在不影響工程造價和質量的前提下，盡量選擇設備采購總價中包含運費的方式，這樣運費部分就可取得增值稅專用發票，按運費金額的17%抵扣進項稅。

（2）所得稅

提前做好所得稅稅收籌劃；按照《中華人民共和國企業所得稅法》第三十四條“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百條“企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。”在相關專用設備采購合同簽訂前，財務部門應與計劃合同部、工程等相關部門溝通，使其了解相關稅收法規的政策，并將專用設備目錄提供給相關部門。以便相關部門在滿足生產經營要求前提下，盡量采購可進行企業所得稅抵免的專用設備，從而使企業享受按專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額的稅收優惠政策。其次，在采購相關專用設備時，要注意采購時間的問題，根據上述稅收文件，當年不足抵免的所得稅應納稅額可在以后五年內結轉抵免。如果基建時間較長，購買設備后當年及以后5年一直沒有企業所得稅應納稅額，就不能再進行抵免了。因此，在滿足生產經營的情況下，盡量安排好采購時間，以便進行企業所得稅的抵免。

（3）其他稅費的稅收籌劃

基建期間涉及的其他稅費還有印花稅、耕地占用稅等。此外在投產后將涉及到城建稅等附加稅。

應加強基建期間印花稅的管理，各業務部門將簽訂的所有合同在財務部進行備案，財務部門按照與業務部門相同的合同編號管理，按印花稅的稅目合理劃分應稅合同和非稅合同，同時注意各類合同的計稅依據，做好印花稅臺賬，既要足額繳納又不多繳。

加強城建稅的籌劃。城建稅的稅率根據地區的不同，稅率也不同，根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，納稅人所在市區的，稅率為7%，所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；所在地為非市區、縣城或鎮的，稅率為1%。現在電廠多在郊區，應在籌建期與當地政府進行溝通，確定所處土地不屬于市區、縣城或鎮的范圍，投產后以適用最低的稅率，并爭取獲得政府的書面批復等書面材料給稅務局備案。

相關部門應核準好耕地占用面積，根據實際情況，合理繳稅。另可根據各地招商引資相關規定，耕地占用稅等相關財政扶持。

火電企業在基建期進行稅收籌劃的時候，需要充分理解國家稅收政策和各地的政策，掌握各種優惠政策的內容，并結合企業自身的實際情況，對稅收進行合理的籌劃，以便降低稅收成本，確保現在及以后經濟利益的最大化，促進火電企業的健康發展。