“營(yíng)改增”全面實(shí)施后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制

蔡陽(yáng)春

摘要：2016年5月1日以建筑業(yè)為首的房產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，此項(xiàng)政策對(duì)各個(gè)行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)均產(chǎn)生了不同程度的影響。對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為了該行業(yè)企業(yè)管理的重要內(nèi)容。本文以提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)與控制能力為初衷，首先通過(guò)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單論述，歸納出建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本思路，以期為建筑施工企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沖擊，以更好地助力“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、“營(yíng)改增”及其全面實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介

從1994年開(kāi)始，我國(guó)采取營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收政策，兩稅并行的制度比較符合當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)情，然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端逐漸顯現(xiàn)。基于此，2012年我國(guó)首先在上海試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，即“營(yíng)改增”。2016年5月1日起，包含建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”政策，標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入到全面“營(yíng)改增”的稅收階段。這項(xiàng)稅收新政實(shí)施至今半年多的時(shí)間里，充分顯示了“營(yíng)改增”的重要作用和必要性，為我國(guó)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅做出了重要貢獻(xiàn)。

（二）全面“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

全面“營(yíng)改增”實(shí)施后，各行各業(yè)政策效果顯著。建筑施工業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)由原來(lái)實(shí)行3%的營(yíng)業(yè)稅稅收政策，轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅收政策，可以說(shuō)產(chǎn)生了較大的影響。建筑施工中分包工程、大型機(jī)械和車(chē)輛等固定資產(chǎn)、工程材料、工程用水、工程用電等購(gòu)進(jìn)及使用，都可以納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，納稅人只要能夠取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就可以獲得實(shí)惠。“營(yíng)改增”政策催生了企業(yè)管理者的固定資產(chǎn)更新觀念，激發(fā)了其對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的熱情，使企業(yè)的設(shè)計(jì)、工程、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理更加合理。對(duì)于建筑施工行業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅制給企業(yè)財(cái)務(wù)工作增加了難度，但同時(shí)在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大的情況下也提升了企業(yè)的稅收管理質(zhì)量，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，倒逼下游產(chǎn)業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，打通了上下游企業(yè)的稅收抵扣鏈條，使其更加完整，進(jìn)而提高了相關(guān)產(chǎn)業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，改善了整個(gè)稅收環(huán)境。

二、建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀及“營(yíng)改增”全面實(shí)施后該行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）我國(guó)建筑施工行業(yè)管理現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)是我國(guó)的支柱型產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)家及地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著不可替代的作用，該行業(yè)的“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施過(guò)程一直受到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，相繼出臺(tái)的一系列稅收扶持政策幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊政策的平穩(wěn)過(guò)渡。建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是多種業(yè)態(tài)并存，一些建筑施工材料的供應(yīng)商，特別是水泥、沙、石等用料多是小規(guī)模納稅人，對(duì)于增值稅發(fā)票的提供有一定的困難。該行業(yè)通常施工季節(jié)性強(qiáng)，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜且流動(dòng)性大，人工成本的抵扣有一定的難度。建筑施工的工程通常工期長(zhǎng)、項(xiàng)目地域分散，在管理上本身就有一定的難度。

（二）“營(yíng)改增”全面實(shí)施后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的涉稅行為更多，計(jì)稅、納稅環(huán)節(jié)更復(fù)雜，從而加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在以下方面。

1.財(cái)務(wù)核算難度高

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)常常被企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者忽視，片面地認(rèn)為按時(shí)報(bào)稅就沒(méi)有什么問(wèn)題。然而因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，甚至涉及刑事風(fēng)險(xiǎn)的案件在建筑企業(yè)有很多。新的財(cái)務(wù)稅制實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者面臨著新業(yè)務(wù)新知識(shí)的挑戰(zhàn)，相對(duì)于單一的營(yíng)業(yè)稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣制度、增值稅入科目及核算方法、納稅申報(bào)流程、稅收優(yōu)惠與減免等各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員都是新的工作內(nèi)容，提高了財(cái)務(wù)工作的難度。正確進(jìn)行納稅事項(xiàng)的賬務(wù)處理，按合理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)納稅，需要有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員，財(cái)務(wù)工作任務(wù)加重?zé)o形中提高了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，增值稅的計(jì)價(jià)方式對(duì)工程造價(jià)及企業(yè)效益都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。

2.納稅籌劃任務(wù)重

由于建筑施工企業(yè)工程施工過(guò)程及后續(xù)工程質(zhì)量對(duì)人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)及安全影響重大，所以國(guó)家在施工過(guò)程中對(duì)安全質(zhì)量要求較高，對(duì)建筑施工企業(yè)的管理和資質(zhì)的要求較嚴(yán)，一些規(guī)模比較小的企業(yè)在參與招標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程中，常常采用掛靠的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，掛靠經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、分包給企業(yè)加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)，這需要相關(guān)企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)控視角為根本出發(fā)點(diǎn)，合理對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、如何有效控制全面“營(yíng)改增”后的建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

只有對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行根本性分析，從各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行排查，建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的防范與控制體系，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，降低企業(yè)稅收成本，才能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（一）提升財(cái)務(wù)人員綜合能力

在增值稅實(shí)施以后，以票控稅制度的實(shí)施對(duì)逃稅、漏稅等非法行為給予了有效的制止，但增值稅在賬務(wù)處理上相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅有較多的復(fù)雜性。首先，需要加強(qiáng)外購(gòu)材料取得的增值稅發(fā)票的真實(shí)性審核，發(fā)票驗(yàn)證、保管、開(kāi)具都需要有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，賬務(wù)處理和增值稅計(jì)算、繳納需要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。其次，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的稅務(wù)管理意識(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，及時(shí)掌握稅收政策的最新動(dòng)向，充分利用國(guó)家給予建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)稅收扶持，合理避稅。最后，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多參加增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡快掌握增值稅的各項(xiàng)政策規(guī)定，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)的重要性，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范能力，加強(qiáng)工作積極性，以積極的心態(tài)應(yīng)對(duì)稅收新政。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃各項(xiàng)工作

全面“營(yíng)改增”的初衷是為我國(guó)企業(yè)稅收減負(fù)，但并不意味著所有企業(yè)都會(huì)減少實(shí)際納稅額，如果沒(méi)有進(jìn)行很好的納稅籌劃，在具體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能由此產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，才能規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)稅負(fù)降低，安全運(yùn)營(yíng)。對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、取得的時(shí)間、金額進(jìn)行合理的籌劃。第一，在采購(gòu)材料及設(shè)備上，優(yōu)先選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，從提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益視角，依靠更新和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)于大量的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照投標(biāo)流程進(jìn)行，防止虛假采購(gòu)。針對(duì)增值稅發(fā)票180天的有效認(rèn)證期，做好采購(gòu)計(jì)劃及付款安排，控制進(jìn)項(xiàng)，平衡資金流。第二，在人工成本上，對(duì)于臨時(shí)性、季節(jié)性較強(qiáng)的工程項(xiàng)目，可以考慮進(jìn)行外包，取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面，可以考慮將相對(duì)獨(dú)立的廣告、設(shè)計(jì)實(shí)行外購(gòu)的經(jīng)營(yíng)策略，拓寬進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。此外，對(duì)于部分建筑施工企業(yè)仍然實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納增值稅的情況，要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，爭(zhēng)取通過(guò)稅基的減少，有效降低稅負(fù)。

（三）及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路

針對(duì)目前建筑施工企業(yè)普遍存在的資質(zhì)共享的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)要在增值稅的稅收模式下，對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理，杜絕違反轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目管理過(guò)程中對(duì)于分包經(jīng)營(yíng)應(yīng)采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中管理制度，委派專(zhuān)人進(jìn)行稅務(wù)管理。要加強(qiáng)合同管理工作，將發(fā)票的提供方式和具體細(xì)節(jié)納入到合同條款中，統(tǒng)一納稅主體與經(jīng)營(yíng)主體，避免因發(fā)票不規(guī)范或不及時(shí)引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于穩(wěn)民生促就業(yè)有著重要作用，全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是一項(xiàng)制度的革新，更是對(duì)行業(yè)的一次梳理與整合，是對(duì)部分管理質(zhì)量相對(duì)較弱的企業(yè)的一次重大考核。總之，建筑施工企業(yè)在全面“營(yíng)改增”政策實(shí)施后要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策，準(zhǔn)確把握國(guó)家的政策扶持，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)納稅籌劃工作的有效性，做好供應(yīng)商梳理、合同及資金管理等具體工作，多角度防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，在全面“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，抓住政策機(jī)遇，享受政策紅利。

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（作者單位：廣州市第一建筑工程有限公司財(cái)務(wù)部）