“營改增”全面實施后建筑施工企業稅務風險與控制

蔡陽春

摘要：2016年5月1日以建筑業為首的房產、金融、生活服務業四大行業全面實施“營改增”，此項政策對各個行業的企業經營均產生了不同程度的影響。對建筑施工企業來說，稅務風險控制成為了該行業企業管理的重要內容。本文以提高建筑施工企業的稅務風險認識與控制能力為初衷，首先通過“營改增”全面實施后對建筑施工企業的影響進行簡單論述，歸納出建筑施工企業的稅務風險，進而提出有效控制稅務風險的基本思路，以期為建筑施工企業減少稅務風險沖擊，以更好地助力“營改增”政策的全面實施。

關鍵詞：“營改增” 建筑施工企業 稅務風險 控制

一、“營改增”及其全面實施對建筑施工企業的影響

（一）“營改增”簡介

從1994年開始，我國采取營業稅與增值稅并行的稅收政策，兩稅并行的制度比較符合當時我國的經濟實情，然而隨著經濟的不斷發展，營業稅重復征稅的弊端逐漸顯現。基于此，2012年我國首先在上海試點地區實施營業稅改征增值稅的稅收政策，即“營改增”。2016年5月1日起，包含建筑業在內的四大行業實行了“營改增”政策，標志著我國進入到全面“營改增”的稅收階段。這項稅收新政實施至今半年多的時間里，充分顯示了“營改增”的重要作用和必要性，為我國實現結構性減稅做出了重要貢獻。

（二）全面“營改增”對建筑施工企業的影響

全面“營改增”實施后，各行各業政策效果顯著。建筑施工業“營改增”政策實施后，企業由原來實行3%的營業稅稅收政策，轉變為11%的增值稅稅收政策，可以說產生了較大的影響。建筑施工中分包工程、大型機械和車輛等固定資產、工程材料、工程用水、工程用電等購進及使用，都可以納入進項抵扣的項目，納稅人只要能夠取得相應的增值稅專用發票，就可以獲得實惠。“營改增”政策催生了企業管理者的固定資產更新觀念，激發了其對企業內控管理的熱情，使企業的設計、工程、財務等業務的內部管理更加合理。對于建筑施工行業來說，新稅制給企業財務工作增加了難度，但同時在企業稅收風險加大的情況下也提升了企業的稅收管理質量，通過進項抵扣制度，倒逼下游產業規范經營，打通了上下游企業的稅收抵扣鏈條，使其更加完整，進而提高了相關產業納稅人的納稅意識，改善了整個稅收環境。

二、建筑施工行業現狀及“營改增”全面實施后該行業的稅務風險分析

（一）我國建筑施工行業管理現狀

建筑施工企業是我國的支柱型產業，對國家及地方經濟建設發揮著不可替代的作用，該行業的“營改增”稅制改革實施過程一直受到國家稅務機關的重視，相繼出臺的一系列稅收扶持政策幫助建筑施工企業實現新舊政策的平穩過渡。建筑施工企業的行業特點是多種業態并存，一些建筑施工材料的供應商，特別是水泥、沙、石等用料多是小規模納稅人，對于增值稅發票的提供有一定的困難。該行業通常施工季節性強，人員結構復雜且流動性大，人工成本的抵扣有一定的難度。建筑施工的工程通常工期長、項目地域分散，在管理上本身就有一定的難度。

（二）“營改增”全面實施后建筑施工企業的稅務風險分析

在全面實施“營改增”政策后，企業的涉稅行為更多，計稅、納稅環節更復雜，從而加大了建筑施工企業的稅務風險。主要體現在以下方面。

1.財務核算難度高

在企業的經營風險中，稅務風險常常被企業的經營者和管理者忽視，片面地認為按時報稅就沒有什么問題。然而因為稅務風險會影響企業正常經營，甚至涉及刑事風險的案件在建筑企業有很多。新的財務稅制實施后，企業的財務工作者面臨著新業務新知識的挑戰，相對于單一的營業稅，增值稅的進項發票抵扣制度、增值稅入科目及核算方法、納稅申報流程、稅收優惠與減免等各項內容對于企業財務人員都是新的工作內容，提高了財務工作的難度。正確進行納稅事項的賬務處理，按合理的時間節點納稅，需要有專業的稅務人員，財務工作任務加重無形中提高了企業的稅務風險。此外，增值稅的計價方式對工程造價及企業效益都會產生不同程度的影響。

2.納稅籌劃任務重

由于建筑施工企業工程施工過程及后續工程質量對人民群眾的生命財產及安全影響重大，所以國家在施工過程中對安全質量要求較高，對建筑施工企業的管理和資質的要求較嚴，一些規模比較小的企業在參與招標、投標過程中，常常采用掛靠的方式進行經營。在“營改增”政策實施后，掛靠經營以及轉包、分包給企業加大了稅收風險，這需要相關企業及時調整經營思路，從企業經營以及內控視角為根本出發點，合理對企業進行稅務籌劃。

三、如何有效控制全面“營改增”后的建筑施工企業稅務風險

只有對企業的稅收風險進行根本性分析，從各個風險源進行排查，建立系統的稅務風險管理的防范與控制體系，對稅務風險進行有效控制，降低企業稅收成本，才能促進企業健康發展。

（一）提升財務人員綜合能力

在增值稅實施以后，以票控稅制度的實施對逃稅、漏稅等非法行為給予了有效的制止，但增值稅在賬務處理上相對于營業稅有較多的復雜性。首先，需要加強外購材料取得的增值稅發票的真實性審核，發票驗證、保管、開具都需要有專業的知識，賬務處理和增值稅計算、繳納需要有專人負責。其次，企業必須改變傳統的稅務管理意識，要加強與稅務機關的溝通與交流，及時掌握稅收政策的最新動向，充分利用國家給予建筑施工企業的各項稅收扶持，合理避稅。最后，企業應鼓勵財務人員多參加增值稅相關業務的培訓，盡快掌握增值稅的各項政策規定，充分認識稅務風險防控對企業成長的重要性，提高對稅務風險的認識和防范能力，加強工作積極性，以積極的心態應對稅收新政。

（二）加強納稅籌劃各項工作

全面“營改增”的初衷是為我國企業稅收減負，但并不意味著所有企業都會減少實際納稅額，如果沒有進行很好的納稅籌劃，在具體的經營過程中很可能由此產生稅收風險。筑施工企業應及時調整經營模式，才能規避稅收風險，確保企業稅負降低，安全運營。對增值稅發票的開具、取得的時間、金額進行合理的籌劃。第一，在采購材料及設備上，優先選擇能提供增值稅專用發票的供應商進行合作，從提高業務經營效益視角，依靠更新和購進固定資產，提高企業運營效率。對于大量的采購業務，應按照投標流程進行，防止虛假采購。針對增值稅發票180天的有效認證期，做好采購計劃及付款安排，控制進項，平衡資金流。第二，在人工成本上，對于臨時性、季節性較強的工程項目，可以考慮進行外包，取得可以抵扣的進項發票，在業務經營方面，可以考慮將相對獨立的廣告、設計實行外購的經營策略，拓寬進項抵扣的范圍。此外，對于部分建筑施工企業仍然實行簡易計稅方式繳納增值稅的情況，要準確計算應納稅銷售額，爭取通過稅基的減少，有效降低稅負。

（三）及時調整企業經營思路

針對目前建筑施工企業普遍存在的資質共享的經營模式，企業要在增值稅的稅收模式下，對掛靠經營加強管理，杜絕違反轉包現象。建筑施工企業在項目管理過程中對于分包經營應采取稅務風險集中管理制度，委派專人進行稅務管理。要加強合同管理工作，將發票的提供方式和具體細節納入到合同條款中，統一納稅主體與經營主體，避免因發票不規范或不及時引發不必要的稅務風險。

四、結束語

建筑施工企業一直是我國經濟發展的中堅力量，建筑業的穩定發展對于穩民生促就業有著重要作用，全面“營改增”政策的實施，對于建筑施工企業來說不僅是一項制度的革新，更是對行業的一次梳理與整合，是對部分管理質量相對較弱的企業的一次重大考核。總之，建筑施工企業在全面“營改增”政策實施后要認真學習國家相關的稅務政策，準確把握國家的政策扶持，提升財務人員業務素質，調整企業經營模式，加強納稅籌劃工作的有效性，做好供應商梳理、合同及資金管理等具體工作，多角度防范企業的稅務風險，提高風險管理能力，在全面“營改增”實施過程中，抓住政策機遇，享受政策紅利。

參考文獻：

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（作者單位：廣州市第一建筑工程有限公司財務部）