中國會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能及其全面發(fā)揮的路徑探討

蔡文春

（咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 咸寧 437100）

中國會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能及其全面發(fā)揮的路徑探討

蔡文春

（咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 咸寧 437100）

“應(yīng)然”指在可能的條件下事物應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)，會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部和外部監(jiān)督，其應(yīng)然功能是指按照國家的相關(guān)法規(guī)、法律，借助正確的會計(jì)控制措施，全面、綜合協(xié)調(diào)、控制監(jiān)督會計(jì)工作，提升會計(jì)信息質(zhì)量。但是由于我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，造成會計(jì)監(jiān)督秩序紊亂，應(yīng)然功能難以實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量與市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。文章從建全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，完善會計(jì)監(jiān)督理論，提升信息化建設(shè)水平等方面論述了全面、充分地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督應(yīng)然功能的主要途徑。

會計(jì)監(jiān)督；應(yīng)然；財(cái)務(wù)管理制度

科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步推動(dòng)了社會經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善和確立，市場經(jīng)濟(jì)逐漸形成了利益主體多元化的格局，促使會計(jì)監(jiān)督工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著更為重要的地位[1]。但是由于我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，造成會計(jì)監(jiān)督秩序紊亂，應(yīng)然功能難以實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量與市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

一、我國會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能

會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)管理授權(quán)機(jī)構(gòu)，按照各種財(cái)經(jīng)法規(guī)，對會計(jì)信息進(jìn)行分析、檢查和記錄，以保證經(jīng)營活動(dòng)的合理性，確保其經(jīng)營的合法性，促使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)朝著一定的目標(biāo)發(fā)展。依據(jù)相應(yīng)法律規(guī)定，任何單位或組織的會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要認(rèn)真監(jiān)督授權(quán)單位或組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會計(jì)信息，其具體工作內(nèi)容包括審核并監(jiān)督單位或組織的會計(jì)憑證、資料、賬簿、報(bào)表等，從而確保會計(jì)信息是真實(shí)和準(zhǔn)確的；強(qiáng)化單位或組織資產(chǎn)及資金監(jiān)督，提升資產(chǎn)及資金運(yùn)作、獲得的合理性；強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對單位或組織經(jīng)營成本和利潤合法及合理的監(jiān)督，保證單位或組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是合理、合法和完整的。會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能，即會計(jì)監(jiān)督應(yīng)該具有的功能。“應(yīng)然”，是與“實(shí)然”相對的，“實(shí)然”指的是實(shí)際的樣子，“應(yīng)然”指的是應(yīng)該的樣子。應(yīng)然功能是指在可能的條件下事物應(yīng)該達(dá)到的功能，或者說基于事物自身的性質(zhì)和規(guī)律所應(yīng)達(dá)到的功能。會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部和外部監(jiān)督，其“應(yīng)然”功能是指按照國家的相關(guān)法規(guī)、法律等控制會計(jì)信息與會計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升，達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)監(jiān)督的目的是監(jiān)督國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及合理性，并且監(jiān)督其會計(jì)資料是否真實(shí)和完善。會計(jì)監(jiān)督按照監(jiān)督的時(shí)間可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，依據(jù)監(jiān)督要求，可劃分為政策性和技術(shù)性監(jiān)督。按照《中國人民共和國的會計(jì)法》及其他相關(guān)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，我國會計(jì)監(jiān)督具體內(nèi)容有：監(jiān)督會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿以及會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料；監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)以及資金；監(jiān)督財(cái)務(wù)收支情況；監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同計(jì)劃以及其他重要的經(jīng)營管理活動(dòng)等；監(jiān)督利潤的實(shí)現(xiàn)和分配。因此，會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能包括：

第一，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的功能。法律屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須遵守的內(nèi)容，但會計(jì)監(jiān)督需要基于法律準(zhǔn)許的范圍來監(jiān)督企業(yè)或組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)及合法性，提升法律執(zhí)行效率[2]。會計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是財(cái)務(wù)工作中的關(guān)鍵，開展會計(jì)監(jiān)督工作是避免出現(xiàn)違法違規(guī)事件的重要保障，同時(shí)還是保證國家財(cái)產(chǎn)安全和完整的基礎(chǔ)。

第二，管理組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息的功能。會計(jì)監(jiān)督是很重要經(jīng)濟(jì)管理手段，其目的是對整個(gè)管理經(jīng)營實(shí)行優(yōu)化及改善，最終提高組織或企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)確保組織或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是合法的，以提升組織或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，避免國有資產(chǎn)損失。隨著我國國有制度改革步伐的加快，使得現(xiàn)代制度改革速度也保持了較快的速度，但是正是由于這一情況，相應(yīng)的也出現(xiàn)了國有資產(chǎn)流失的問題，且數(shù)額在不斷增多，相應(yīng)犯罪形式更是越來越多樣化，同時(shí)還存在監(jiān)管難題等。監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)以及資金是會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然之義，可以有效的避免國有資產(chǎn)損失。可見，在當(dāng)前環(huán)境下實(shí)行會計(jì)監(jiān)督是十分必要的。

會計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的功能是為了提升資產(chǎn)的完整性，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律、法規(guī)要求，獲得較高的工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。按照實(shí)際情況構(gòu)建起來的完整的會計(jì)監(jiān)督體制可以對多方權(quán)責(zé)實(shí)行界定。為了提高工作效率和公平性，要制定對應(yīng)的監(jiān)督法律，維護(hù)多方利益。有序的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在一定的法律、制度許可范圍內(nèi)開展，成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家都具有明確的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制與法律制度，且明確禁止違法活動(dòng)。為實(shí)現(xiàn)有序競爭，并且對資源實(shí)行有效配置，就必須實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督，為投資人、社會公眾等提供準(zhǔn)確真實(shí)的會計(jì)信息，維護(hù)社會主義市場秩序。只有強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)約束在政策和制度等范圍內(nèi)，保證會計(jì)核算和會計(jì)信息的真實(shí)性，如此才能確保社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，確保黨以及國家相關(guān)政策貫徹和執(zhí)行。

二、我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和制約應(yīng)然功能發(fā)揮的因素

一般來說，作為事物的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)樣態(tài)之實(shí)然，總是與其應(yīng)然之間存在著某種程度的脫節(jié)或悖離；而作為事物客觀存在本性及其理性要求的應(yīng)然，也肯定是超越其外在的表現(xiàn)的。我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和制約應(yīng)然功能發(fā)揮的因素主要有：

（一）會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象

內(nèi)部控制缺失，這是我國企業(yè)或組織普遍都有的。內(nèi)部監(jiān)督和控制制度沒有得到及時(shí)的建立和健全，極易造成會計(jì)工作秩序紊亂，經(jīng)常性的出現(xiàn)會計(jì)舞弊[3]。內(nèi)部控制的缺失，極可能造成企業(yè)或組織內(nèi)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)行為得不到有效約束，有的管理者為獲取短期利益，示意會計(jì)部門對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾、造假和虛報(bào)，導(dǎo)致會計(jì)失真，削弱會計(jì)監(jiān)督職能。我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全的關(guān)鍵是許多企業(yè)或組織領(lǐng)導(dǎo)層未能看清會計(jì)信息的重要性，加之一些組織尤其是中小企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德觀念不高，使會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能未能得到充分發(fā)揮。其表現(xiàn)為會計(jì)人員的法制觀念薄弱，頻繁出現(xiàn)不合規(guī)定的會計(jì)業(yè)務(wù)；會計(jì)人員不具備業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)能力較差，導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真。

（二）政府監(jiān)督不嚴(yán)格，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體制存在缺陷

在我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，相關(guān)的會計(jì)法規(guī)并未實(shí)現(xiàn)高度匹配，許多會計(jì)法規(guī)較為籠統(tǒng)，缺少實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過程的法律根據(jù)缺失，嚴(yán)重制約了執(zhí)行效率。由于財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等多個(gè)部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督中，對被監(jiān)督單位或組織不具備人事任免權(quán)，嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性與有效性[4]。另外，我國在立法方面對會計(jì)信息虛假披露的刑事責(zé)任追究和行政責(zé)任追究都不太注重，民事制裁也顯得較為薄弱，一定程度上弱化了會計(jì)監(jiān)督功能。由于當(dāng)前各個(gè)監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)劃分不夠清晰，監(jiān)督體制也不夠完善，造成了職能重疊、職責(zé)不清等問題。加之各個(gè)部門缺少相應(yīng)的溝通及聯(lián)動(dòng)，沒有形成合力，監(jiān)管太過分散，導(dǎo)致監(jiān)管力度嚴(yán)重被削弱。如稅收作為我國調(diào)整財(cái)富分配的主要手段，但是該手段產(chǎn)生的作用并不明顯。由于利益的驅(qū)動(dòng)，我國偷稅漏稅現(xiàn)象是較為嚴(yán)重的。造成這一情況的主要原因是我國的稅法制度不夠完善，執(zhí)法力度較弱，會計(jì)的監(jiān)督能力低下。此外，由于當(dāng)前一些會計(jì)管理部門無法實(shí)行信息的共享，導(dǎo)致檢查出的問題難以及時(shí)有效的解決，對監(jiān)督效果也造成了一定影響。

（三）社會監(jiān)督的缺乏，影響市場經(jīng)濟(jì)

我國企業(yè)或組織會計(jì)信息質(zhì)量偏低，一個(gè)重要的原因是注冊會計(jì)師協(xié)會監(jiān)督管理能力不足，加之委托人監(jiān)管機(jī)構(gòu)多數(shù)是當(dāng)期管理當(dāng)局，被審計(jì)以及委托人均為同一組織或機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。例如委托人會隱瞞事實(shí)真相，或是提供虛假的資料，造成審計(jì)有效性和真實(shí)性大打折扣。社會公眾既沒有參與途徑也沒有強(qiáng)烈的參與意愿，導(dǎo)致社會監(jiān)督極為不足——我國當(dāng)前《會計(jì)法》沒有規(guī)定民眾具有“會計(jì)監(jiān)督”義務(wù)，且民眾的參與意愿也并不強(qiáng)烈，導(dǎo)致社會監(jiān)督的缺乏。

三、全面發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督應(yīng)然功能的主要途徑

正是由于事物應(yīng)然的存在，才使得事物的實(shí)然狀態(tài)的改善有了目標(biāo)，也使實(shí)然的改善成為必要與可能。會計(jì)監(jiān)督在行業(yè)管理的完善中地位關(guān)鍵，甚至?xí)φ麄€(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平造成影響，因而需要得到重視，運(yùn)用積極有效的改進(jìn)和完善措施。

（一）健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

內(nèi)部制度的建立必須要考慮企業(yè)或組織的發(fā)展情況，并且按照企業(yè)或組織的經(jīng)營管理需要和職責(zé)來構(gòu)建。內(nèi)部制度的健全須掌握權(quán)利平衡，明確權(quán)責(zé)，成立可以輔助決策的專業(yè)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的配套設(shè)置，優(yōu)化責(zé)任追究制。對于企業(yè)或組織的負(fù)責(zé)人而言，要在保證經(jīng)營決策權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，認(rèn)真監(jiān)督企業(yè)或組織的經(jīng)濟(jì)行為，保證經(jīng)濟(jì)行為的清廉、公正。建立一系列的主體明確，操作、決策、責(zé)任追究都很明確的財(cái)務(wù)管理制度，以國家法律為底線，用崇高的職業(yè)道德充分調(diào)動(dòng)企業(yè)或組織經(jīng)營者的才能，不斷優(yōu)化企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)管理，確保會計(jì)監(jiān)督功能的有效發(fā)揮與會計(jì)信息科學(xué)、公正、可靠。

（二）強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，施行嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督

構(gòu)建一支素質(zhì)高和能力強(qiáng)的會計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，如此才能充分發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，確保監(jiān)督工作有效。通過建立一支強(qiáng)大的會計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，持續(xù)提升隊(duì)伍的工作能力，確保會計(jì)人員能夠全掌握會計(jì)監(jiān)督工作，不斷學(xué)習(xí)最新的會計(jì)前沿知識，包括涉及會計(jì)行為、程序和方法等相關(guān)的規(guī)范[5]。與時(shí)俱進(jìn)，完善電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的監(jiān)督管理，高效監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金，使具備共同監(jiān)督權(quán)的有關(guān)部門能夠?qū)ΡO(jiān)督成果進(jìn)行充分利用，減少違法現(xiàn)象的發(fā)生，消除經(jīng)濟(jì)犯罪，進(jìn)而滿足企業(yè)或組織復(fù)雜的內(nèi)外控制需求。

（三）完善會計(jì)監(jiān)督理論

我國的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與立法機(jī)構(gòu)對會計(jì)法的重視程度還不夠，尤其是會計(jì)監(jiān)督方面相關(guān)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，不能適應(yīng)現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)變化，這和會計(jì)理論研究不足存在較大的聯(lián)系。就目前情況看，我國采會計(jì)監(jiān)督理論大多是基于宏觀理論展開的，從微觀經(jīng)濟(jì)理論范疇的相關(guān)研究較少，如何改變這一情況，讓會計(jì)監(jiān)督理論與我國的會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)實(shí)有效的結(jié)合，對會計(jì)實(shí)踐展開指導(dǎo)，是我國會計(jì)監(jiān)督研究者工作開展的重要方向。理論研究滯會嚴(yán)重制約了會計(jì)監(jiān)督法律的發(fā)展，造成法律漏洞頻繁的出現(xiàn)，難以應(yīng)付現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能難以充分發(fā)揮。對此，必須要細(xì)化我國會計(jì)監(jiān)督法律，讓監(jiān)督涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各方面，讓監(jiān)督更具針對性[6]。

（四）會計(jì)監(jiān)督工作要與時(shí)俱進(jìn)

近幾年，我國的各系統(tǒng)都在不斷完善自身的工作，不斷提升自身的信息建設(shè)水平，特別是業(yè)務(wù)流程管理信息系統(tǒng)水平在不斷的提升。結(jié)合財(cái)務(wù)及企業(yè)或組織的業(yè)務(wù)需求，會計(jì)監(jiān)督的信息化水平也應(yīng)不斷提高，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)或組織不斷更新管理方式。需要指出的是，信息化水平在不斷提升的同時(shí)，帶來一定的弊端，例如管理理論無法充分使用，原有會計(jì)控制機(jī)制也需要重新優(yōu)化及設(shè)定。因此要結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整會計(jì)監(jiān)督工作，讓會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)然功能得到充分發(fā)揮。

[1]宋卿.對加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的思考[J].商場現(xiàn)代化, 2016(6):162-163.

[2]謝欣.對完善我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的思考[J].現(xiàn)代企業(yè)文化, 2016(8):111-114.

[3]曲娜.對完善我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的思考[J].中國科技博覽, 2015(19):95-95.

[4]魯瑞.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的若干思考[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息, 2016(8):51-51.

[5]邱青祥.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的思考[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2015(8):78-79.

[6]黎瓊潔.淺談我國會計(jì)監(jiān)督存在的問題及治理措施[J].中國管理信息化,2016,19(9).

Research on Ought-to-be Function and Comprehensive Development Approaches of Accounting Supervision in China

CAI Wen-chun
(XianningVocational Technical College，Hubei 437100)

Ought-to-be means things should achieve the expected status under the possible condition.The accounting supervision is composed of internal and external supervision,and its ought-to-be function refers to coordinating and controlling the work of supervising accounting comprehensively and improving the quality of accounting information according to the related regulations and laws and byusingthe correct accountingcontrollingcountermeasures.But due tothe imperfect accountingsupervision mechanism,the accounting supervision order is in a mess and the ought-to-be function is hardly realized,which seriously affect the healthy operation of the accounting information quality and the market economy.This paper discusses main approaches of giving full play to ought-to-be function of accounting supervision from aspects of perfecting financial management system,enhancing the construction oftalent team,perfectingtheories ofaccountingsupervision,increasingthe level ofITapplication construction,etc.

accountingsupervision;ought-to-be;financial management system

F231.6

A

1671-5004（2017）03-0035-03

2017-04-03

蔡文春（1982-），女，湖北咸寧人，咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，主要研究方向：會計(jì)學(xué)。