低碳經濟模式下碳審計現狀及對策探析*

○山西工商學院 李曉清

低碳經濟模式下碳審計現狀及對策探析*

○山西工商學院 李曉清

碳審計是在低碳經濟這一背景下衍生出的新概念，屬于環境審計的范疇，是一種全新的環境監管工具。碳審計必須是依托在碳排放權交易會計的基礎上發展，標志著環境審計工作的新指向，拓展了傳統財務審計的范疇。低碳經濟與碳審計之間有著內在的邏輯關系，碳審計對于發展低碳經濟具有現實的必要性和可行性。但我國對碳審計的研究并不深入，也存在著許多問題。

低碳經濟 碳排放權交易 碳審計

目前我國碳審計的審計依據不足，實施碳審計所需要的組織體制不健全，碳審計專業人才極度匱乏，這些問題的存在制約著碳審計工作的全面展開，使碳審計的有效審計機制難以建立。現實的困境要求我們從宏觀與微觀相結合的視角，對碳審計工作進行系統的規劃，加強碳審計依據的頂層設計，建立復合型、高素質的碳審計專門人才培養體系，構建符合中國現實國情的碳審計機制。

一、低碳經濟發展模式與碳審計

隨著國內外對全球變暖問題的持續關注，低碳經濟的發展模式已經得到世界各國的普遍認可。低碳經濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經濟發展模式。它所面臨的相關風險、不確定因素及挑戰性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。我國資源供需矛盾突出，為實現可持續發展，必須推行資源高效利用的低碳經濟模式。

所謂“碳”即石油、煤炭、木材等由碳元素構成的自然資源。碳審計就是針對這些能源消耗所產生的溫室氣體排放對環境影響的審計行為。碳審計從其聯系上來講，其實是碳排放權交易會計核算的延伸，如果沒有碳排放權交易會計的核算，碳審計就無從下手。碳審計作為環境審計的一個重要分支，是企業的各方利益相關者委托具有資質的社會審計機構依據一定的審計準則，運用一系列審計方法，對企業的碳排放以及社會環境責任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計報告。

二、國際碳審計發展現狀

目前國際上已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場等，他們都規定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。

英國在低碳審計領域的發展一直處于世界領先地位。英國對低碳經濟給予了充分的重視，專門設立了獨立的地方審計委員會負責環境審計問題。首先，英國政府為了解決碳排放引起的環境問題制定了包括國家戰略、行政條例、法律法規的低碳經濟設計框架。其次，英國為保證碳審計組織體系更加完善，建立了協同的審計網絡。之后，英國地方政府不僅積極教育和動員公眾推動低碳經濟的可持續發展， 而且與低碳審計的利益相關者進行信息共享。此外，英國設立了英國環境審計委員會(EAC)來監督環境方面的社會責任并進行相關研究。

三、我國碳審計發展現狀

目前雖然在京都議定書框架內對發展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環保、碳關稅貿易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短的時間內承擔一定數量的碳減排任務。因而，我國已將低碳經濟列入國民經濟和社會發展規劃。然而，從發達國家低碳經濟的發展歷程來看，我國的低碳經濟之路還需要經歷一個漫長的階段。低碳審計作為這個過程中必不可少的監督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。

第一，我國計劃于2017年啟動全國碳排放權交易市場。“十三五”控制溫室氣體排放工作方案中明確提到，我國要建立溫室氣體排放信息披露制度。為了保證全國碳排放權交易市場能夠穩健運行，碳排放信息披露有效，我國不僅要有相應的碳審計制度配套實施，還需要設立專門的碳排放監管機構。而我國碳審計僅僅處于初步發展階段，這些還需要慢慢摸索完善。

第二，我國碳審計工作缺乏理論研究以及實務指導，理論與實務嚴重脫節。西方國家碳審計發展較為完善是因為具有較完備的碳排放權交易會計體系及相關會計規范。而我國碳排放權交易會計并未形成體系，在我國大陸地區碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的相關基本理論還需要進一步明確。

第三，開展碳審計的專業人才不足。碳審計不僅要求審計人員具有專業勝任能力和豐富的實踐經驗，而且需要其掌握低碳產業的法律法規、專業知識及相關績效指標等各方面專業技能。目前在有限的碳審計實踐中，能夠勝任碳審計的專業人才不足。受專業知識和業務水平的限制，審計人員主要還是依靠在傳統財務審計中積累的經驗，采用的技術和方法也往往局限于傳統的財務審計技術和方法，使得碳審計提供的鑒證結論可信度降低。絕大多數注冊會計師對碳審計的實際運用并不能夠熟練掌握，這樣既喪失了在審計服務市場中拓展的機會，又有礙于審計行業的發展，更不利于環境、經濟的協調發展。

第四，社會對實施碳審計的意義缺乏廣泛的認知度。積極實施碳審計在促進實現和發展低碳經濟的同時還有利于企業的長遠發展并且改善生態環境。部分企業甚至質疑碳審計的公平公正，擔心涉及除資金狀況以外的碳排放數據會泄露商業機密，因此出現提供資料不及時、不完整、不真實的情況，這大大地增加了碳審計取證的難度。

四、應對我國碳審計現狀的對策

第一，積極推行碳審計的組織體制，實現多方參與的碳審計互動機制。傳統財務審計包括政府審計、民間審計和內部審計。碳審計屬于環境審計的一部分，也是需要政府碳審計、民間碳審計和內部碳審計互相配合來監督碳排放權交易的公平公正，保證碳排放權交易市場的穩健運行。因此，對于政府碳審計需要盡快完善碳排放權交易會計確認、計量、記錄、披露的完整體系，同時初步建立起科學、權威的碳審計標準；民間碳審計可以拓展會計師事務所碳審計業務，同時可以聯合環境交易所協同開展碳審計工作；企業可以在內部設立碳審計機構，以相對獨立的身份對企業是否能夠執行低碳產業政策及結果實施監督。

第二，初步建立碳審計相關準則。相對于歐美發達國家，我國對于低碳審計的支持力度不足，尚未形成自己的框架，仍處于起步探索階段。首先，可以將國外成熟的碳審計創新理念和經驗指南與我國的基本國情相結合，參考我國碳排放權交易辦法、低碳環境法律法規、低碳環保政策、低碳環境標準等相關政策，在此基礎上明確低碳審計的重點內容，構建出符合我國具體情況的碳審計基本體系，建立碳審計準則，制定出審計標準、審計程序、審計權責、審計評價等需遵循的規則。

第三，培養復合型碳審計人才。企業碳審計涉及政策、技術、管理等方面的內容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握碳排放相關數據的統計、檢測及分析的標準和方法，在此基礎上根據企業能源投入產出的有關數據計算出各種能耗指標，進而根據這些指標分析出企業使用能源存在的問題，發現節能潛能，提出合理化建議。通過培訓可以幫助審計人員掌握相關法律法規、明確碳審計方法，提高其業務水平和適應能力，成為具備“復合型”知識結構、能夠勝任碳審計崗位的人才。政府可以充分利用高等教育院校資源設置相關專業，同時聯合審計學會、環保機構等部門對現有審計人員進行碳審計專業技能培訓，提高碳審計工作人員的知識存量和碳審計實踐水平。

第四，提高社會公眾低碳意識。在現階段情況下，政府可以先行鼓勵企業自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結果，在取得一定實踐經驗后，逐步地要求重排放行業或企業必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業。政府應建立有效的環境保護宣傳教育機制，喚醒社會公眾低碳意識。

1.趙放. 關于我國碳審計問題的對策性思[J].審計研究,2014(4).

2.何雪峰,劉斌. 碳審計理論結構初探[J].會計之友,2010(10).

3.周建. 中英低碳審計對比研究[J].財政監督,2015(14).

*課題項目：全國商科教育科研“十三五”規劃2017年度課題(中國貿促會商業行業分會)“我國碳審計現狀及對策研究”。

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