關于我國開征環境稅的探討*

○廣東海洋大學寸金學院會計系

陳 舒

關于我國開征環境稅的探討*

○廣東海洋大學寸金學院會計系

陳 舒

近年來我國環境研究領域倡議開征環境稅。本文在我國現行環境稅制的基礎上就開征環境稅的可行性進行分析，通過借鑒國外環境稅制的成功經驗，提出了我國環境稅制的構想。

環境稅 可行性分析 構想

環境稅也稱之為生態稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統一定義。它是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。部分發達國家征收的環境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。2011年12月，我國財政部同意適時開征環境稅。

一、環境稅征收現狀

(一)我國現行環境保護收費現狀

據財政部提供的資料，與環境保護治理相關的稅費政策制度主要體現在稅收與收費；與環保相關的稅費包括資源稅、消費稅等其他稅種；與環保有關的收費是排污費等。

除了上述稅收政策外，我國也以排污費形式專門針對企業污染行為進行制約和調控。國家排污收費制度的頒布，以經濟形式對污染企業及個體工商戶進行制約從而達到保護環境目的。排污費旨在對環境污染控制，讓國民充分意識到保護環境的重要性，但隨著我國經濟快速發展，排污收費制度和我國國情漸行漸遠，因此眾多研究學者倡議“去費立稅”。

我國從1979年確立實行征收排污費的制度，選擇對大氣、水、噪音、固體等四類污染物實行征收排污費且運用相關的政策和法律措施予以保證。30多年來，我國的排污收費制度日趨完善健全。現行排污收費制度規定，按照“誰污染誰繳費”原則，令大多超額排污企業受罰并繳納排污費。這些變化，對環境的保護及治理有明顯的幫助，但也有明顯的限制。一是眾多繳納排污費的企業是超額排污，收取的排污費相對其成本微乎其微沒達到抑制作用；二是收取的費用沒有真正做到公開透明，社會群眾起不到監管作用。

(二)國外環境稅的開征情況

自20世紀70年代起，國外不少國家已經意識到環境的重要性并采取了各種法律政策手段保護環境和協調生態平衡。部分發達國家甚至將稅收作為保護環境的一項重要國策，把環境稅新增至稅收制度。例如：世界上最早開征環境稅的國家—瑞典，它的環境變化歷程較為明顯。發達國家在征收環境稅范圍方面尤為廣泛，整體可分為五大類：資源稅、污染稅、生態稅、能源稅和機動車稅。此外部分發展中國家也意識到這點，印度以前是通過立法來解決環境保護問題，但是隨著經濟的發展和國外實踐證明，只有采取合理的稅收手段才能有效解決環境污染問題。

(三)我國環境稅開征難點

1. 征收環境稅可能導致物價上漲

我國已有的稅負已經很高，一旦開征環境稅，在原有高稅負的壓力下無疑會加重企業的負擔。在開征初期，可能會影響到企業再投資的規模。一是因稅負增加企業為了保持利潤水平就會選擇提高產品價格，從而污染成本就會轉移到消費者身上；二是企業成本增加會影響出口貿易，從而削弱其國內、國外市場的競爭力。因此在征收初期可能會對GDP產生不利影響。

2. 環保部門與稅收部門可能缺乏協調性

環境稅草案規定環保部門負責對污染物的排放物實施檢測監測管理，而稅務部門則按照環保部門精密數據，按照稅量計征環保稅，兩部門必須要相輔相成才能讓我國環境保護得到保證。環保部門不能憑空捏造數據，而是根據精密科學儀器精確測量與檢驗。所以環保部門必須重視這一檢測環節，確保與稅收范圍有關的污染物排放能精準計量檢測，因而環保稅是個“技術稅”。以往的排污費是由環保部門負責，但如今則改由稅務部門來負責。所以兩部門間需要明確完善的制度約束，劃分好相互職責。但由于兩部門首次進行合作，對于污染企業的稅收欠缺磨合性，兩部門溝通交流不足等問題可能會影響其積極性。

二、我國開征環境稅可行性分析

(一)國家高度重視開征環境稅

從《中華人民共和國環境保護法(試行)》頒布實施至今，我國制定了一系列關于環境、資源保護以及可持續發展戰略政策、法律和措施。環境保護稅法在十二屆全國人大常委會獲表決通過。表明國家已充分意識到稅收手段在環境保護中起到的重要作用，使得環境稅的開征在政策上已與政府達成共識。環境保護稅法是黨中央落實稅收法定原則后經最高立法機關審議通過的首部稅法，并且首次提出 “黨政同責”和“一崗雙責”的要求，督察的內容也從“督企”上升到“督政”的層面，即地方黨委將與政府一道接受監督，由此可見國家對環境保護治理的決心。

(二)現行稅制為環境稅征收奠定了基礎

多年來的環境保護改革實施浪潮，令我國排污收費征管日趨成熟完善，可以很好地為開征環境稅奠定基礎。排污費的實踐經驗能為開征環境稅提供寶貴經驗，在施行初期結合排污費收取實踐情況為后期大力推行環境稅提供有力依據。我國現行稅制中或多或少涉及與環保有關的措施，例如消費稅、資源稅等其他稅種。但環境的保護與治理并不能僅靠某一種稅就能完全解決，需要現行稅制的相輔相成，已有的資源稅、消費稅等稅制為開征環境稅提供了實踐基礎，環境稅的征收需考慮這些與環境保護相關的稅制是否有重復征稅之嫌，分析實踐利弊不斷改革完善環境稅。

(三)相關部門已具備了一定的經驗和管理能力

隨著環保事業的發展，我國環保部門已經擁有了經驗豐富的環境監督執法隊伍、高水準的環保科研人員以及頗為先進的環保技術裝備、監測體系等，具備了為排污檢測提供強有力技術支持的能力。以往排污費的收取是由行政部門實施，但環境稅的出臺則有效解決了行政部門測量排污計量問題。由稅務部門和環保部門聯合制動，兩部門各自發揮專長，除了有效降低征收成本，還能發揮互相監督的作用，提高征收管理效率，保證環境稅征管工作得以順利開展。

(四)國外環境稅制為我國提供了經驗借鑒

歷經第一次工業革命后眾多歐美國家意識到“先發展后補償”模式是錯誤的，工業革命后，留下一連串重大環境污染問題引起了大部分歐美國家重視，于是一系列環保措施紛紛出臺。美國重視專稅專用，從制度上確保環保稅達到保護目的；日本2012年出臺的環境稅、地球溫暖化對策稅等政策重點助力節能環保；法國則是征得多補的也多，當然也注重工業競爭力,與此同時也會引導國民合理消費保護環境；而英國則是稅收約束、稅收激勵與稅收優惠并重，重視對垃圾進行分類與回收，提高能源的利用效率。開征環境稅的構想很大程度上能有效控制和制止排放污染物,提高能效,又為治理與保護環境提供了穩定的資金渠道。這些發達國家從開征環境稅到完善環境保護稅制所積累的經驗對我國具有很強的借鑒性。

三、我國開征環境稅的構想

(一)完善環境稅的配套政策

1.充分完善我國的環境保護法律體系，從而使我國環境稅的施行做到有法可依。環境保護法對明顯滯后的部分需要及時修改調整。

2.我國除了要調整“綠化”稅制外，更應采用綠色政績考核制度方式。由于排污費是地方性收費項目且各地政府收費標準不一，引起了對排污費收取制度的普遍質疑。因此，我國應完善相關配套政策，采用綠色GDP考核制度，把保護環境的公共責任轉向公眾，讓公眾也參與評定，把好監督關口，從而迫使有關部門注重政務公開透明。同時，應促進相關部門的協調和配合。稅務部門應加強與環保部門的聯系、協調配合，發揮各自所長，更好地促進環境稅制實施。

(二)環境稅稅費改革原則

雖然2018年1月1日環境稅已頒布施行。但該稅制針對大氣、水、噪音等污染物進行開征，征收對象是污染企業，個人暫不開征。從頒布內容上看，似乎和排污費沒多大區別，但這是采取先易后難、循序漸進的辦法讓環境稅平穩過渡。稅務部門缺乏污染排放制度設計和征管經驗，開征初期需要環保部門和稅務部門聯手合作相互協調。因此，應在環境稅開征初期進行部分排污費改革，先在污染問題突出地區推行試點進行重拳出擊嚴厲打擊污染企業，使高能耗、高污染企業關停或者轉型升級為新能源企業，鼓勵企業走綠色發展道路，在取得相關改革經驗后，再擴大范圍至東部地區，最后在全國推行實施環境稅制。

(三)協調各稅種間的關系

1. 擴大資源稅征稅范圍并科學制定其稅額標準

由于我國現行《資源稅暫行條例》中水、森林、草場等資源不在征收范圍，因此應將上述資源逐步過渡納入資源稅的征收范圍。目前煤炭、石油、天然氣等資源稅稅率偏低，應合理調整稅率使之既能促進資源開發合理利用又不影響相關企業利潤水平。

2. 進一步改革消費稅制度

一是擴大現行征稅范圍，對于使用頻率過高且消耗過度不可再生資源的消費品應納入消費稅稅目，例如對環境造成嚴重污染的各類塑料包裝物品、一次性電池、含磷洗衣粉等消費品應列入消費稅征稅范圍；二是合理提高稅負，對大量使用不可再生資源的消費品應相應提高稅率，例如含鉛汽油，通過提高稅率抑制和引導消費者減少使用含鉛汽油，加速推動新能源汽車的環保進程。

四、結束語

環境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環境的破壞，這必然會增加污染企業的稅負負擔，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業的資源配置效率；同時環境稅也對其他企業的經濟決策和行為選擇產生了影響。目前我國經濟正處于高速發展時期，環境稅是規范度比排污費高的一種政府收入形式，納入全國范圍內統籌。環境稅的稅收杠桿作用能否從根本上解決我國的環境和資源現狀有待實踐證明。

1.陳紅.我國排污收費制度的現狀與完善研究[J].法制博覽，2015(04).

2.申富.開征環境稅的可行性研究[D].江西：江西財經大學，2013.

3.劉健瑜. 我國環境稅征收的必要性、難點及建議[J].學術論壇，2016(9).

4.李倩倩.我國環保稅開征的構想[D].蘭州：蘭州商學院，2014.

2015年廣東省本科高校教學質量與教學改革工程項目“應用型卓越會計人才培養計劃”(粵教高函〔2015〕133號)；2015廣東教育教學成果獎(高等教育)培育項目“獨立學院應用型會計類專業人才培養創新與實踐”(粵教高函【2015】72號)。

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關宏銳