企業財務舞弊特征與審計方法研究

魏 艷

河南省濟源市審計局

企業財務舞弊特征與審計方法研究

魏 艷

河南省濟源市審計局

由于我國市場經濟不斷發展，企業面臨著新的機遇和挑戰，但是由于企業內部的控制力度不大，企業的管理者意識比較薄弱等因素，都會導致企業財務舞弊的情況發生。而財務舞弊的方式非常高明，利用的方法比較先進，舞弊的情況非常復雜，因此在實際的企業管理中不容易察覺，利用審計和內部管理等方式也較難發現。針對這種情況，一定要加強對企業財務舞弊的特征分析，了解企業財務舞弊的原因，然后采取針對性的措施，利用有效的審計方法防治。

企業財務；舞弊特征；審計方法

0.引言

從目前的情況來看，企業的財務舞弊行為非常普遍，已經成為了制約企業進一步發展的重要因素，使企業遭受著巨大的經濟損失，同時對于資本市場的健康持續發展也是極為不利的。因此，在企業的運行中，一定要正確認識財務舞弊的行為和特征，并提升審計方法來避免財務舞弊的發生，促進企業健康持續發展，營造一個良好的市場環境。

1.企業財務舞弊的內涵和特征

1.1 企業財務舞弊的內涵

企業財務舞弊就是企業的工作人員、領導者、管理者或者第三方通過一定的欺騙方式獲取自身利益，從而損害了企業的利益。財務舞弊是針對財務報告的信息來實施舞弊，通過錯報信息或者篡改信息等來為自身獲取不正當的利益。從財務舞弊的方式來看，可以將財務舞弊分為對交易活動和事項的舞弊、對會計相關記錄的舞弊和對會計政策以及會計估計的錯誤使用以獲取利益。企業財務舞弊的方式現階段已經變得非常高明，并且造假涉及到的內容和范圍非常廣，無論是內部審計師還是外部審計師，在財務舞弊的發現和識別中都發揮著重要作用，雖然其關注的財務舞弊的范圍不同，但是最終目標就是為了減少企業的財務舞弊行為的發生。

1.2 企業財務舞弊的特征

1.2.1 虛擬銷售業務

虛擬銷售業務就是指企業通過欺騙的手段來偽造收入，提前確定企業并沒有實現的收入，企業就可以從中獲取更多的利益。很多企業都是依靠銷售產品來獲取利益的，一些企業為了和固定的客戶保持長期合作的關系，往往會通過制定一些優惠政策和活動，為長期合作的客戶提供更大的優惠，在這過程，企業獲取的利益就會減少。針對這種情況，在財務報表中，會將一些內部銷售的商品按照常規商品的銷售利潤計算，將其作為銷售總額，因此在賬面上就會獲得更大的收入。另外，也會通過將企業的一些沒有產權的資產交易，并從中獲取利潤。企業虛擬一些交易對象和交易行為，然后根據正常的銷售規程來模擬運行，并從中獲取一些不存在的銷售業務。這種財務舞弊的行為具體表現在虛擬訂單、簽訂合同和發放運憑證等。也有的企業會利用和其他企業之間的特殊關系，制造不存在的收入或者交易。

1.2.2 偷逃稅金

偷逃稅金也是企業的一種常見的舞弊行為。一些企業會通過將繳納稅款的時間延長或者直接偷逃稅金來占有稅款，一方面可以隱瞞企業的真實收入，另一方面也可以通過虛開領料單或者發票等來減少員工的工資收入（虛開領料單與減少工資收入有何關系），偷逃稅款。還有的企業會通過購買一些假的發票來減少企業的利潤，然后減少需要交納的稅金。在實際的運行中，一些企業并沒有對企業的運行收益和資金的支出做好規劃和計劃，會借用相關的會計政策將企業的收益性支出和資本性支出混淆，以此來增加企業的收益（這講的是偷逃稅金，怎么又增加企業收益）。另外，一些企業會調節往來賬戶的利潤，對于外來單位的還款，并沒有及時將其用做往來賬的沖銷，而是將其轉移到其他的地方，就可以將這部分的還款納入到損失管理費用中。而有的企業會將一些企業日常開支或者失敗的投資當成其他的應收款賬戶中，對賬戶的虧損有意隱瞞，制作假的業績，通過增加虛擬的收入（增加虛擬收入不會偷逃稅金）和減少計算企業的利益來偷逃稅金。

1.2.3 刻意制作虛假文件，偽造單據

一些企業的員工會通過制作假的文件或者偽造單據來將企業的一些公款私吞，最常見的就是對于員工的住宿交通費用，在報銷時，刻意篡改。還有的工作人員會賄賂部門的官員來偽造驗資報告，對銀行對賬單更改，制造假的銀行賬戶，讓企業的資產符合配股的需要或者上市的需要。從我國的實際情況來看，很多大型的企業都發生過虛假文件舞弊的行為（建議是否可以舉個案例？）。

2.避免企業財務舞弊的審計方法

2.1 采用分析復核的程序發現舞弊行為

從現在的情況來看，審計的環境在不斷變化，越來越復雜，審計的風險也在逐漸增大。因此，企業的審計人員一定要結合企業舞弊行為或者運營的實際情況了，包括企業的業務內容、業務方式、法律環境和內部控制的情況以及企業面臨的經營風險等導致的風險錯報情況，采用有效的審計程序來講風險排除[1]。只有結合實際情況才能找到企業審計單位的錯報情況。企業的生產經營中，很多財務指標之間都是緊密聯系在一起的，雖然這些財務指標可能會發生一定的變化，但是一般情況下是不會超過正常范圍的。而打破常用的均衡就很容易出現舞弊。在審計時，分析性復核是重要的趨勢，可以清晰的分析出企業財務指標的異常變動和預期情況之間存在的差距，是一種站在整體的角度上對企業的經營情況和財務情況分析，可以確保財務審計的合理和科學性，及時發現財務報表中的舞弊行為和錯誤。

2.2 加強對企業現金流量的審計分析

企業的現金流量是導致企業財務舞弊行為的重要途徑，因此，為了避免財務舞弊行為的發生，一定要加強對企業的現金流量的審計分析。通過對企業的現金流量分析，可以及時了解企業的運營情況，并對企業存在的資金風險準確評估。在一般的情況下，只有保證企業的現金流量穩定才能促進企業健康持續發展。在審計時，如果發現企業的現金流量存在著很大的問題，出現不合理的情況，如果此時提示企業的業績比較好，那么這種情況是不合理的，很有可能是企業制訂了一些虛假的訂單或者交易，并從中獲取利益，需要加強調查，進一步審計。一般情況下，如果企業的現金流量不合理，可以確定為是企業的經營活動盈利的現金流量為負數，或者就是企業的經營活動盈利的現金流是正數，但是總現金流量是負數，在這種情況下，審計人員應該重點對企業的投資活動核查。如果其中的一個投資活動的回報率非常高，就要加強審核，深入調查，判斷這一項的投資數據是否真實。如果盈利的現金流量是負數，審計人員需要重點核查企業的銷售收入，判斷是否出現了虛增收的情況。

2.3 正確評審財務內部控制

財務內部控制在企業的財務管理中至關重要，是提升財務管理質量和避免財務管理差錯的重要方式，但是很多企業在實際的運營和財務管理中，都沒有認識到內部控制的重要性，沒有加強企業的內部控制制度建設，同時也沒有財務一定的措施來強化內部控制措施。在這種情況下，就會為企業的財務舞弊行為發生制造機會。針對這種情況，企業一定要從審計的角度分析，正確評審財務內部控制，加強企業的內部控制管理，才能及時發現被審計主體在組織管理中出現的漏洞和缺點[2]。為了強化企業的內部控制管理，要求企業的內部審計人員在審計時，一定要加強審查，對企業的內部控制是否健全以及是否有效加強評價，然后對企業的不同部門在財務活動中可能出現的風險或者問題細致分析，才能真正發現舞弊行為，并將其扼殺在搖籃中。在實際的審計時，一定要做好以下幾個方面的工作。首先是要為企業的財務管理層提供一些真實、可靠的通訊方式，并提出能夠有效預防財務舞弊的重要建議。其次，還要建立合理的授權政策，制定有效的資產保護政策和活動控制機制，頒布實施書面上的原則，例舉一些禁止的事項和原則，制定具有現實意義的組織目標。

2.4 加強對企業資產變更的審計

企業的資產變更往往是會遵從一定的規律或者原則的，如果一旦發現企業的資產變更較大，就要加強對資產變更的必要性和合理性的審計。在具體的審計中，需要對企業的固定資產拿來貸款、投資或者抵債的情況分析，收集完整的資產資料，并對其市場價值準確評估，將其市場價值和賬目上記錄的金額做對比，判斷資產變革的合理性。如果在審計期間，企業出現了資產重組或者資產置換的情況，審計人員也要加強對企業的經營狀況分析，確定資產重組是否對企業的正常生產經營造成不好的影響，是否影響企業的業績[3]。審計人員加強對企業資產變更的審計，可以判斷出企業財務中是否出現虛增資產價值的舞弊行為。

3.結語

對于企業的財務舞弊行為，由于舞弊行為越來越高明和先進，因此通過正常的審計已經較難發現和避免這些舞弊行為，因此，企業一定要采用分析復核的程序來對舞弊行為分析，加強對企業現金流量的審計分析，正確評審財務內部控制，加強對企業資產變更的審計。

[1]李鐵群. 企業收入舞弊行為的一般財務特征、手段及具體審計技術方法[J]. 財會研究, 2014，17(5):55-57.

[2]李新軍. 企業財務舞弊的特征與審計方法研究[J]. 市場觀察, 2016，24(z2)：114-115.

[3]章立軍. 審計失敗上市公司之舞弊特征分析[J]. 會計與經濟研究, 2015, 23(5):32-40.