區縣級審計機關構建財政審計大格局之初探

◎陶弘娜 王朝輝

區縣級審計機關構建財政審計大格局之初探

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在我國經濟社會進入新常態的形勢下，要求建立以公共財政框架為目標，提高財政績效水平為核心，加強政府性資金資產管理為內容的財政體制。在這樣的背景下，作為本級公共財政監督體系的主要組成部分的區縣級審計機關，應當重點以政府預算體系的健全、財政支出結構的優化、財政資源配置的合理性、財政資金使用績效的提高等為重點，聚焦于預算管理的完整性和統一性，有效實現既定的財政資金管理目標。

區縣級審計工作財政

一、區縣級財政審計大格局的特質

（一）大格局下的財政審計注重整體性和全局性

財政審計大格局并不是簡單地求大求全，因此一定要摒棄簡單的擴大規模和數量的錯誤觀點。財政審計大格局要求具有大局觀意識，用全局思想指導審計工作，不拘泥于局部微觀審計，而是注重宏觀審計，摒棄以偏概全或漫無目的的審計局限性，從戰略高度將財政審計的監督作用充分發揮出來。

（二）大格局下的財政審計涵蓋內容廣泛

財政審計大格局以“系統論”的觀點看待財政審計，分別將財政收入和財政支出視為一個獨立系統，其下又分出若干子系統。由此觀之，財政審計大格局是將全部財政收支納入審計監督視野，涵蓋了財政收支管理的各個方面，在廣度和深度上有別于傳統的財政審計，是對傳統財政審計的優化和補充。

（三）大格局下的財政審計要求有效整合審計資源

財政審計大格局要求對審計資源統一調配，有效協調不同部門，打破專業限制和職能界限，利用有效手段整合各專業人員及模糊職能界限，使審計信息在各職能部門、各專業人員之間暢通無阻，增加各部門及專業人員的默契度，待時機成熟時，可以考慮徹底摒棄傳統的以行業作為機構設置的標準，代之以資金使用性質為標準設置內部機構，以建立財政審計大格局為基軸，做到合理調度，信息共享，達到資源高度整合。

（四）大格局下的財政審計要求與其他專業審計緊密結合

在財政審計大格局中，區縣審計機關內部各職能部門（科室）有其自身的專業特點，在各自專業領域有一定優勢，但如果只是各自為戰，不能形成兵團作戰模式，則難以發揮協同效應而形成合力。因此，各部門（科室）必須將自身專業特點與優勢同財政審計相結合，只有發揮“1+1＞2”的協同效應，才能形成合力，充分發揮審計機關的整體合力，達到專業審計與其他審計相結合的最佳結合點。

二、基層財政審計工作存在的問題

（一）審計獨立性有待提高

由于區縣級審計機關是本級政府的組成部門，“人、財、物”直接歸屬于本級政府，尤其是人事任免權直接決定于本級政府，這些因素導致了區縣審計機關獨立性難以得到保證。因此，本級預算執行審計的目標實現難度較大，同時區縣級審計機關不能發揮應有的作用，區縣級審計機關只能重點關注財政部門自身的違規問題，而很難觸及本級政府財政管理方面的問題，對公共財政體制機制上的問題亦鮮有涉及，因此基層審計機關發揮“免疫系統”作用更無從談起。

（二）財政審計內容和范圍不全面

目前，區縣財政審計涉及范圍較為狹窄，仍將預算執行審計作為審計的重點。以地方財政收支和中央轉移支付資金審計為例，就審計資源和審計手段而言，區縣審計機關在這方面尚存短板，在財政資金的分配、籌集、管理、績效評價、撥付以及使用等諸多環節難以全面覆蓋，特別是缺乏有效關注資金的籌集和分配，不能對績效評價進行有效切入，而將審計資源投入到資金管理和使用等環節，導致不能完全覆蓋財政審計的全部內容和范圍。

（三）審計成果未能得到有效利用

目前，大多數區縣級審計機關對審計成果不能有效加以利用，只對審計報告的完成以及審計結果報告的完成比較重視，在分析體制機制方面存在的問題方面，還不能夠充分地提出有針對性的政策建議，審計成果未能得到充分轉化。

（四）審計資源未能得到充分整合

區縣審計機關由于管理機制不完善和審計方式方法的落后，不能合理配置審計資源、調動各方面的積極性，審計資源沒有最大限度的得到利用。主要體現在幾個方面：一是區縣審計機關內部還有濃厚的科室觀念，科室各自為戰，未形成合力；二是區縣審計機關審計人員素質參差不齊，科室間人員搭配不盡合理；三是區縣審計機關不善于借助社會中介審計力量，以彌補自身審計力量的不足。因此，審計資源未能得到充分整合，不能形成合力。

三、區縣審計機關構建財政審計大格局的工作舉措

（一）牢固樹立財政審計大格局的理念

區縣審計機關構建財政審計大格局，要求審計人員以財政審計大格局理念為出發點，不能僅考慮個體而要考慮整體性、不能僅考慮局部而要考慮全局性、不能僅考慮微觀層面而要考慮宏觀性，不能僅考慮部分而要考慮完整性，從維護本地區經濟安全、防范財政風險、規范財政管理、提高財政績效的高度分析問題，轉變審計思路、審計理念，不斷深化財政審計。

（二）關注全部政府性資金

延伸財政審計的廣度，不能僅從局部關注財政資金，而要從整體上考慮財政資金的各個組成部分，從政府各類基金、非稅收入、政府債務、國有資產經營收益到專項資金使用績效、政府投資項目、政府性融資平臺、國有資產保值增值等進行通盤考慮。深化財政審計的內容，關注財政性資金籌集、分配、管理到使用的全過程，從宏觀上掌握財政性資金的總體規模，對財政資金籌集渠道、支出方向、分布情況進行調查，掌握財政資金的管理現狀。同時，從完整性和安全性方面關注財政資金，重點是財政資金的支出結構、專項資金的分配和使用、部門預算執行管理、財政投資的績效、政府舉債規模和管理情況。

（三）充分利用審計成果進行綜合分析

在財政審計大格局中，應以黨委和政府的工作為中心，聚焦社會焦點與熱點問題，從細節著手，對在審計過程中發現孤立的審計素材用聯系的觀點進行綜合分析，再從宏觀層面和國家治理的高度進行分析。在審計實踐中善于用哲學觀點思考問題，用聯系的觀點和發展的觀點分析問題，把握審計總體規律，提升審計結果的質量，增強審計監督的實際效果，從理論和實踐上探討審計成果跟蹤檢查和公開的方式方法，力求在宏觀層面體現審計成果，擴大審計結果的影響范圍，推動財政審計成果反映上層次、上臺階，充分發揮財政審計監督在國家治理層次上的作用。

（四）科學安排年度審計工作

在安排年度審計項目計劃時，緊緊圍繞本級預算執行審計，向本級預算執行審計傾斜，合理安排部門預算執行審計及其他審計工作，明確本級預算執行和部門預算執行審計的主輔關系，在時間和人員方面進行合理搭配。以年度預算執行審計確定的目標為主線，根據需要揭示、反映和關注的問題，改進審計方式，將財政審計與部門預算執行審計、專項資金審計、經濟責任審計、政府投資項目審計相結合，并與審計調查相結合。在審計實踐中，要合理分配審計資源，充分利用審計成果。積極探索跟蹤審計，從財政資金的籌集、分配、使用到效果進行審計，探索對重大政府投資項目和民生資金實行跟蹤審計監督。

（作者單位：1.遼寧中醫藥大學附屬醫院；2.沈陽市沈北新區審計局）

責任編輯：司斯