“營改增”后企業合同法律審查中的注意事項 

摘要：本文在合同審查的初始階段對可能產生的相關法律風險進行了論述，提示企業管理者在合同管理業務中必須給予足夠的注意和重視。

關鍵詞：營改增；合同；法律風險；注意

中圖分類號：D923.6文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0174-01

作者簡介：肖建平（1977-），男，漢族，江蘇南京人，法學本科，金陵石化公司法律事務室，從事企業法律顧問工作，研究方向：法學。

一、背景介紹

從2016年5月1日起，我國境內全面推行營業稅改為增值稅，從而實現了增值稅在貨物買賣和服務行業的全面覆蓋，消除了對企業的重復征稅，進而使得商品或貨物在流轉過程中每個環節的增值稅抵扣環環相連，形成一個完整的鏈條。從宏觀經濟方面來講此次營改增的全面推行對整個社會經濟的良性發展有著重要的促進作用，特別是在推動產業轉型創新、產業結構優化、深化供給側結構性改革等方面。從微觀經濟方面，它給企業帶來的不是簡單的稅率的變化，其對促進企業內部加強合同管理、納稅管理、供貨商管理、財務管理方面有著很好的促進作用。于此同時，增值稅制度下價稅分離、抵扣納稅、虛開刑事風險等也為企業帶來全方位的挑戰，現就營改增后企業合同法律審核中需要關注的注意事項做一闡述。

二、合同相對人資信審查階段需要注意的事項

由于在營改增之后，合同相對方由原來的營業稅納稅人轉變為增值稅一般納稅人或者小規模納稅人，因此合同簽訂前應當審查對方的納稅資格，并在相對方資質臺賬中完善當事人名稱和相關信息，必須明確合同相對方公司名稱，納稅人識別號、公司地址，開戶銀行、開戶帳號、聯系電話。對于企業來講，如果是接受提供商品或服務的一方，自2016年5月1日起，屬于應稅范圍的報銷項目，應當力爭取得增值稅專用發票用于報銷，因此對方單位提供的結算票據是增值稅專用發票還是普通發票則尤為重要。因為按照規定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票只要是真實、合法的，都可以抵扣增值稅銷項稅額。而普通發票里的運輸業統一發票，和收購農產品的增值稅一般納稅人從小規模納稅人手中購進農產品取得的普通發票，可以申報抵扣稅款。其他普通發票則不可以抵扣增值稅稅款，但可以作為成本、費用入賬并在計算企業所得稅時扣除，同時作為購進貨物或接受應稅勞務的合法憑據，是維護消費者權益的合法憑據。因此，從保護企業利益最大化的前提下，應當嚴格審查納稅人身份正確選擇適格的合同相對人。

三、合同條款中對合同變更后的發票開具事項必須作出規定

首先，合同標的、合同相對人發生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發生的變更是否對已方有利，但必須在稅收政策允許的前提下進行稅收籌劃：營改增前后，混合銷售、兼營定義均未發生變化，若一項業務同時涉及貨物和服務，兩者是關聯的，就是混合銷售。其次，合同條款中應當包含可能出現合同變更事項后的發票具體開具與處理的約定。如當出現合同相對方開具增值稅專用發票或貨物運輸發票后，發生了退貨、開票有誤、應稅服務中止等情況，則必須依據可依據《發票管理辦法》規定，取得服務或貨物接受方的有效證明方可開具紅字發票。因此合同條款中應當明確如出現上述情況雙方必須簽訂相關的合同變更協議用以證明退貨或服務中止事項，據此開具紅字發票。

四、合同審查中應當注意合同價款、增值稅稅率及價外費用的約定

首先，在經濟往來交易中，合同雙方對利益的博弈最終會體現在書面合同中，因此合同條款中對合同價款的約定會出現含稅、不含稅或者一方包稅的現象，但是對于國家稅務機關來講，是絕對不會承認合同是否含稅的，出售貨物，或者提供勞務取得收入的一方是繳納流轉稅（增值稅）的義務人，稅務機關不會理會簽訂的合同是否含稅。所以不含稅的合同，必然會存在著稅務風險。因此，在目前全面推行營改增的大環境下，合同條款中必須明確商品或勞務的含稅價格，而且還必須明確該商品或勞務所適用的增值稅稅率。營改增后在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動產等適用11%稅率，其他部門現代服務業適用6%稅率。因此合同簽訂雙方必須根據合同提供商品或勞務的性質正確選擇稅率，從而避免因漏稅或計算錯誤造成不必要的經濟損失甚至行政處罰。

其次，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅價外費用包括：手續費、包裝費補貼、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。對于價外費用，需要并入銷售額計算應納稅額，由納稅人開具增值稅發票。因此合同中應當約定是否包含價外費用以及該費用是否包含相關增值稅。

五、合同審查中需要注意履約期限、地點和方式等其他細節

營改增之后，增值稅服務的范圍貫穿整個產業的流通環節，對現在很多涉外經營企業來講會有很多的跨境服務。因此在合同的簽訂過程中，必須注意合同中對履約地點、期限、方式等的選擇，應該方便稅務機關審查時能夠準確認定納稅義務或納稅（或扣繳）義務人，防止因此而產生的稅務風險。

全面推進營改增后，對企業來講，商品在以前的生產流轉環節中所繳納的稅額能夠得到抵扣，因此，企業必須吃透政策，整合資源，合理利用合同條款從而實現企業效益的擴大和“增值”。