淺論我國小微企業稅收優惠法律制度的完善 

摘要：為促進小微企業發展，我國正在不斷的完善小微企業稅收法律制度，但該法律制度目前尚不完備，存在急需改進的必要性，小微企業對社會經濟發展以及人民生活的重要作用已經不言而喻，因此，有必要進一步完善其稅收優惠法律制度，本文將從立法、優惠的力度、方式三

個方面由法律角度予以探討。

關鍵詞：小微企業；稅收優惠；完善

中圖分類號：D922.22文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0218-01

作者簡介：馬晨貴（1993-），男，內蒙古呼和浩特人，上海大學法學院，2015級碩士研究生，研究方向：民商法。

一、完善小微企業稅收優惠立法

（一）建立系統穩定的小微企業稅收法律制度體系

我國小微企業稅收優惠立法長久以來的混亂與零散急需得到解決，如果沒有一個長期有效的立法體系，會嚴重制約其發展，稅收優惠面臨的其他問題也將難以解決。筆者建議提高立法位階，制定專門針對小微企業稅收優惠的立法，避免行政法規、規章朝令夕改，濫行權力，制定利于小微企業長遠發展，可保障其長遠利益的稅收法規。限制地方政府對于小微企業稅收征管法規制定的權力，防止因重復征稅而增大小微企業的稅負壓力，從而以法律的形式保障稅收優惠制度，建立系統規范的小微企業稅收優惠法律體系。

（二）制定小微企業的專門稅收立法

筆者建議建立一部專門的小微企業稅收優惠的法律，針對小微企業各行業各個資本規模，獨立于一般的社會稅，進行統一征稅的簡單稅制，針對我國小微企業數量眾多，稅收復雜的特點。且小微企業對國民經濟的發展至關重要，因此對其專門立法，制定一套專門的稅費標準，以此代替其他的所得稅、增值稅稅種，克服稅收混雜、重復征稅等問題，將不失為完善小微企業稅收優惠立法的一種方式。筆者認為適用簡單稅制可以很好的解決小微企業稅收立法臨時性，頻繁發布卻又缺乏系統性的問題，改變目前小微企業繳納稅費名目繁多的情況。

（三）統一稅收優惠適用主體

由于我國《企業所得稅法》中的小型微利企業與四部委聯合發布的《規定》中小微企業的概念不統一，因此實際可以享受到國家稅務總局施行的各項稅收優惠政策的小微企業僅僅限于小微企業中的小型微利企業，其他小微企業無法實際享受到優惠措施，為了使更多的小微企業實實在在的享有稅收方面的優惠，應該在建立一個統一小微企業稅收體系的基礎上，統一劃分標準，讓更多的小微企業減輕稅收負擔，有必要由全國人大在專門立法中對標準予以統一，從根本上避免不同法規適用稅收優惠主體不同而使得變相縮小優惠主體范圍。

二、小微企業稅收優惠方式多樣化

我國小微企業稅收優惠仍主要采取稅率減免這類直接優惠方式，對小微企業短期發展是一種促進，但長遠來看，這顯然不足以刺激小微企業創新與獨立進取，應將稅率減免的直接優惠方式與加速折舊，對高新技術產業投資加計扣除，將單純的稅收減免改為政府的定額補貼等間接優惠并行，豐富小微企業的稅收優惠方式，并在扶持小微企業發展的同時，兼顧小微企業的社會作用，如對積極幫扶殘疾人就業的小微企業予以進一步的優惠。加強投資抵免的適用，小微企業如果將一年的企業利潤用于對本企業投資擴建，將抵免該企業當年的同等稅收，從而節約小微企業納稅成本，刺激其進一步發展。

三、加強小微企業稅收優惠力度

（一）降低小微企業企業所得稅稅率

我國目前對小微企業的企業所得稅征收稅率為20%。但相較于25%的基礎稅率，這一優惠措施的力度非常小，因為小微企業遠比中大型企業規模小，資本少，利潤也更小，實際稅收負擔比大中型企業要高得多，因此應進一步降低小微企業所得稅稅率，可按照小微企業的不同行業和規模制定不同的稅率，如以年應納稅額為標準，繳納不同的所得稅，按5%、10%等細致劃分，今天的小微企業將會是明天的大中型企業，只有在其建立初期時予以足夠的扶持鼓勵，才有望在今后促成其的蓬勃發展。

（二）提高小微企業營業稅、增值稅起征點

目前我國經濟增速放緩，經濟形勢下滑，小微企業發展并不順利。即使月銷售額3萬元以下的小微企業免增值稅與營業稅。也不足以扶持大部分小微企業渡過難關，筆者認為只有繼續提高小微企業的流轉稅起征點，調高免征額的標準，如將起征點調高至月銷售額5萬元以上，更加適應當前小微企業的發展形勢，并避免因為稅負重而避稅或做假賬。

綜上，目前我國納稅起征點上下的小微企業所要承擔的稅負差異極大，起征點以上的小微企業將承擔高額所得稅，而只要起征點以下都會免除，如果只是因為數值的略有不同，使得稅負與本企業經濟情況不適應，這顯然不符合稅收公平原則，如果換做免稅額的話，超過免稅額的小微企業僅需對超過免征額部分繳納稅收，將更有利于減少小微企業納稅負擔，并且有效降低稅務工作人員的工作難度。

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