管理會計視角下醫院財務狀況分析與評價

劉明兆

摘要：在醫院管理會計實務中，財務狀況是醫院管理者十分關注的首要問題。借鑒國內外有關研究成果，結合公立醫院的經營特點，以現行《醫院會計制度》和《醫院財務制度》為基礎，對公立醫院財務狀況分析與評價方法進行探討。

關鍵詞：管理會計；公立醫院；財務狀況

管理會計是一門將現代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學，是在財務會計基礎上建立和發展起來的一門新興會計技術[1]。它的特點：（1）以單位內部管理需要為目標，只負責對內提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業秘密，不得泄漏。因而，它的指標內容和技術方法的設計也不需公開[2]。在醫院會計實務中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產生，會引起整個醫院財務狀況的重大變動，直至醫院整體改變面貌。財務狀況分析與評價的目的，是通過對醫院資產、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關系和運動規律，為經營管理提供科學依據。現以R醫院《資產負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫院財務狀況分析與評價方法進行探討。

一、發展能力與預算執行情況分析

（一） 總資產增長率

從資產總量方面反映醫院的發展能力。計算公式：

總資產增長率=（期末總資產-期初總資產）÷期初總資產×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%

（二）凈資產增長率

反映醫院凈資產的增值情況和發展潛力。計算公式：

凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%

（三） 固定資產凈值率

反映醫院固定資產的新舊程度。計算公式：

固定資產凈值率=固定資產凈值÷固定資產原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%

（四） 預算執行率

反映醫院預算管理水平的指標，包括預算收入執行率和預算支出執行率2項指標。計算公式：

預算收入執行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25

預算支出執行率=本期實際支出總額÷本期預算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%

二、結余和風險分析

（一）業務收支結余率

反映醫院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院財務狀況、醫院醫療支出節約程度以及醫院管理水平的指標[3]。計算公式：

業務收支結余率=業務收支結余÷（醫療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%

（二） 資產負債率

反映醫院的資產中借債籌資的比重。計算公式：

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%

（三）流動比率

反映醫院的短期償債能力。計算公式：

流動比率=流動資產÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%

三、成本分析

（一）每門診人次收入

反映醫院每門診人次收入水平。計算公式：

每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次

（二）每住院人次收入

反映醫院每住院人次收入水平。計算公式：

每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次

（三）百元收入藥品、衛生材料消耗

反映醫院藥品、衛生材料消耗程度以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。計算公式：

百元收入藥品、衛生材料消耗=藥品、衛生材料消耗÷（醫療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%

四、收支結構分析

（一）人員經費支出比率

反映醫院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：

人員經費支出比率=人員經費÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%

（二） 管理費用率

反映醫院管理效率。計算公式：

管理費用率=管理費用÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%

（三） 藥品、衛生材料支出率

反映醫院藥品、衛生材料在醫療業務活動中的耗費。計算公式：

藥品、衛生材料支出率=（藥品支出+衛生材料支出）÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%

（四） 藥品收入占醫療收入比重

反映醫院藥品收入占醫療的比重。計算公式：

藥品收入占醫療收入比重=藥品收入÷醫療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%

五、資產運營效率分析

（一）總資產周轉率

反映醫院運營能力。周轉次數越多，表明醫院的運營能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。計算公式：

總資產周轉率=（醫療收入+其他收入）÷平均總資產=（45192+382）÷30938 =1.48

（二） 應收賬款周轉天數

反映醫院應收賬款流動速度。計算公式：

應收帳款周轉天數=平均應收賬款余額×365÷醫療收入=894×365÷45192=7.22（天）

（三）存貨周轉率

反映醫院向病人提供的藥品、衛生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：

存貨周轉率=醫療支出中的藥品、衛生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%

六、財務狀況評價

通過對財務狀況分析，計算出各項指標的不同數據，這些數據究竟是優是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設想由衛生計生主管部門按地區及醫院等級制定財務狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。

參考文獻：

[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.

[2] 劉俊貴.關于在事業單位推進管理會計的思考與建議[J].財政監督，2016，01：88-89.

[3] 賈秀芹.如何運用財務報表分析醫院的經營狀況[J].北京：企業改革與管理，2015，20.

（作者單位：桂林市人民醫院）