醫院院長如何解讀和運用財務會計報告

摘要：隨著公立醫院法人治理結構的建立和醫院管理職能的轉變，醫院領導將從關注收入和結余轉變到重點關注醫院財務狀況。本文主要討論以下3個問題：醫院院長為什么要解讀和運用財務會計報告；如何快速看懂財務會計報告；資金管理控制案例——醫院現金流量計劃控制。

關鍵詞： 醫院； 財務會計； 報告； 運用

所謂財務會計報告，通常稱為會計報表、財務報表、會計報告、財務報告等等。按照會計法以及國際會計準則的規范定義，我認為把它稱為財務會計報告比較準確。財務會計報告有2大功能：（1）披露財務狀況；（2）確認經營效益[1]。

一、醫院業務運營透視

醫院業務運營過程包括籌資、投資、經營3個階段。在業務運營過程中，根據醫院經營目標，首先是通過利用歷年積累的凈資產、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產和固定資產以及支付經常性費用，也就是投資過程，將籌集的資金運用于業務運營過程；在業務運營過程中，通過提供醫療服務取得收入，扣除醫療成本，形成結余，再經過結余分配形成積累的新增凈資產。完成了醫院業務運營的資本循環過程，如此周而復始的循環和周轉，使醫院業務運營連續不斷的進行[2]。

在以上資本循環和周轉過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結余以及結余分配的會計工作；會計工作的結果形成財務會計報告；最后是財務會計報告的運用。

二、快速看懂醫院財務報告的方法

醫院院長需要看懂和運用財務會計報告的3點理由：（1）會計法規定：“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料和財務會計報告的真實性、完整性負責。”（會計法第4、21條）。（2）看不懂財務會計報告是這種通用的商業語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關協作單位進行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫院財務狀況、經營效益乃至整個經濟運行情況，提高管理水平的重要工具。

院長快速看懂醫院財務會計報告的6個步驟：（1）了解財務會計報告組成與功能。（2）熟悉指標內容、含義和數據。（3）重點報表結構和重點指標。（4）找出關鍵指標和問題指標。（5）問題指標解釋及其原因。（6）針對問題采取管理措施

（一）通過財務會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能——它們披露了些什么會計信息？

首先，通過財務會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細化，由資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支表等5份會計報表組成。

其次，我們再看看財務會計報告的功能：

（1）會計報表部分

資產負債表：披露醫院財務狀況，即資產、負債和凈資產的信息。

收入費用總表：披露醫院全部收入、費用及結余的實際情況的信息

醫療收入費用明細表：披露醫院醫療收入、醫療成本及其所屬明細項目的實際情況的信息。

現金流量表：披露現金流入和流出的信息。

財政補助收支情況表：反映財政補助收入、支出及其結轉、結余的信息。

（2）會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。

（3）財務情況說明書：以文字說明形式披露醫院財務狀況。

（二）在會計專業人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結構、指標項目的含義及其內容

（三）選擇資產負債表、收入費用總表和醫療收入費用明細表這3份報表作為重點要讀懂的會計報表

1.資產負債表

（1）結構。由資產、負債和凈資產3大部分構成：左邊是資產，按各項資產的流動性大小分別列示它們的構成指標；右邊分2大部分：負債和凈資產。負債是醫院欠別人的錢；凈資產是醫院歷年積累的本錢。

平衡公式：資產-負債=凈資產

資產負債表及其平衡公式是整個現代會計學的基礎。

（2）重點指標

直觀指標：貨幣資金、應收醫療款、存貨、固定資產、短期借款、應付賬款、長期借款、負債合計和凈資產合計。

構成指標：現金支付能力、存貨比率、固定資產構成率、資產負債率、流動比率、速動比率。

2. 收入費用總表

結構：項目、本月數、本年累計數

直觀指標：醫療收入、醫療成本、管理費用、醫療結余

分析指標：醫療收支結余率=醫療結余÷醫療收入×100%

3.醫療收入費用明細表

（1）結構。由醫療收入和醫療成本2大部分構成：左邊是醫療收入，以及醫療收入的各項構成指標；右邊是醫療成本：包括按性質和功能分兩大類反映醫療成本各項構成的指標。

（2）重點指標

直觀指標：醫療收入、門診收入、住院收入、醫療成本

構成指標：藥品收入占醫療收入比、衛生材料收入占醫療收入比、藥品費占醫療成本比、衛生材料費占醫療成本比、管理費用占醫療成本比、人均銀行貸款利息支出。

（四） 對財務會計報告中，與財務狀況、經營效益密切相關的“關鍵指標”，以及那些變化異常的“問題指標”要重點關注

主要從《會計報表附注》“會計報表重要項目及其增減變動情況的說明”和《財務情況說明書》中找出。

（五）針對會計報表中非正常或者差異變化較大的“問題指標”，要求有關責任部門作出解釋，查清出現問題的原因

（六） 根據管理目標的要求，對“問題指標”采取管理控制措施

控制手段：預算控制、定額控制、制度控制、目標責任控制等等。

醫院院長應當高度重視和密切關注以下3項財務狀況指標[3]：

1.凈資產負債率=負債合計/凈資產合計（評價標準：大于1.2，資不抵債，面臨破產；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。

2.凈資產增長率=（期末凈資產-年初凈資產）/年初凈資產（評價標準：負數=資產流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期現金支付能力=（期初現金余額+本期取得的現金）/本期需要支付現金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、運用財務會計報告的案例——醫院現金流量計劃控制技術

目的：通過現金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強現金支付能力，逐步改善醫院財務狀況。

主要特點：（1）年度預算的具體化；（2）從現金收支控制入手，管理內容的精細化；（3）目標控制的責任化。

程序與方法：

（1）確定現金流量控制目標；

（2）編制現金流量計劃；

（3）現金流量計劃指標的分解與歸口管理；

（4）歸口管理部門編制現金使用計劃；

（5）財務部門定期（每周或每旬）同院長進行交流溝通。主要內容：提交現金流量計劃執行情況分析報告；報告本期現金流入和使用情況，存在什么問題，建議應采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫院資金取得與安排使用的打算。

（6）按月在院辦公會議上分析和反饋現金流量計劃執行情況。（見表2）

參考文獻：

[1] 蔡桂國.淺析會計報表的分析利用[J].事業財會，2004，05：69-70.

[2] 劉明兆.醫院資金流程分析[J].中國衛生經濟，1995，4（14）：55—57.

[3] 高建來，王丹.杜邦分析體系的拓展及應用[J].商業會計，2012，07：32—34.

（作者單位：桂林市人民醫院）