淺議企業折扣折讓與返利的實務操作

張金維

摘 要：結合實際，針對企業折扣折讓與返利的實務操作進行了論述。

關鍵詞：企業折扣折讓；返利；實務操作

無論工業企業還是商業企業都在積極擴大銷售、占領市場份額，現代營銷方式下，尤其當前的市場是以買方市場為主的前提下，賣方促銷手段頻出，花樣不斷翻新，想盡各種辦法滿足和迎合客戶需求，以達到擴大本企業銷售的目的。一般的促銷手段有折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實物搭贈、返點讓利等，有些企業對這些促銷手段的概念容易混淆，相對應的會計處理和納稅處理也就掌握不準及處理不當，給會計人員帶來了許多的困惑，有的不能將實際業務將會計與稅法有機地結合起來，帶來的后果必然是：一是企業會計信息不真實，二是給企業帶來了不必要的損失。本文作者根據職業判斷從銷貨方、購貨方上下游兩個方面，從會計與稅法兩個角度對以上產品促銷手段帶來的會計事項進行解析，以方便廣大會計人員科學籌劃折扣與促銷費用，能更好地為銷售服務，為企業生產經營保駕護航。如有不恰當的地方，請讀者朋友批評指正，也愿與讀者朋友們共同分享實務操作經驗。

1 折扣銷售（也叫商業折扣）

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠，如購買10件，銷售價格折扣2%；購買20件，銷售價格折扣3%等。

這類折扣由于和銷售開票同時進行的，優惠的價格在發票上體現，所以購銷雙方都無需進行單獨的會計與稅務處理，只需按照票面上扣除折扣后的實際銷售金額進行相應的會計處理即可。

另外需要明確一點：根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發﹝1993﹞154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2 銷售折扣（也叫現金折扣）

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待，如30天內付款，貨款折扣1%；45天內付款，貨款折扣0.5%；60天內付款全價付款。

銷貨方應按收入確認準則，在購貨方收到貨物后按原值開具發票并同時確認收入；購貨方也應按發票票面原值及時計入“庫存商品”科目。如果購貨方能按約定時間回款，并享受到相應的折扣，那這筆折扣額對銷貨方來說就是一種融資理財性質的理財費用，給予購貨方的折扣金額計入“財務費用”科目；反之，購貨方享受到的折扣額也應沖減“財務費用”科目，不得沖減“庫存商品”科目。

那么購銷雙方根據什么確認這筆折扣費用呢？在會計處理上用什么當做附件呢？是不是需要購貨方到當地所屬地稅機關代開發票呢？這個問題，會計和稅法都沒有詳細地規定這類業務如何處理，筆者根據職業判斷，如果發生這類業務，銷貨方僅憑購銷合同里的銷售折扣條款作為原始憑證附件進行賬務處理已經足夠充分，但是各地稅務機關的規定不盡相同，所以需要購銷雙方都要到當地所屬地稅機關進行咨詢再行處理，否則，銷貨方把折扣作為財務費用處理，所屬稅務部門有可能要求作納稅調整，不允許銷貨方在稅前列支。

稅法規定銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除，但銷貨方還是有一些操作辦法可以事先進行納稅籌劃的，比如將本次購貨方應享受的銷售折扣額有專門人員進行登記，在購貨方下次進貨時，銷貨方一并將此筆折扣款在貨款中減除，也就是用折扣銷售的方法進行處理，對銷貨方來說不但操作簡便，還節省了增值稅。但前提是必須與購貨方進行友好協商。

3 銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。

銷售折讓雖然與銷售折扣雖然都是在貨物銷售后發生的，但是在稅法上的規定是不一樣的。稅法規定，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。如果發生銷售折讓，應按國家稅務總局的規定，購貨方到所屬主管國稅局開具《紅字增值稅專用發票信息表》后，提供給銷貨方，銷貨方據此開具紅字發票，雙方按《紅字增值稅專用發票信息表》上標明的金額扣減當期銷售額。也意味著購銷雙方將按照扣減折讓后的銷售額分別核算進項稅額和銷項稅額。還有一種情形就是銷貨方尚未開具發票的情況下就產生了折讓，購貨方無須到稅務機關開具《紅字增值稅專用發票信息表》，直接與銷貨方協商折讓金額后，由銷貨方直接在發票上按折扣銷售業務開具發票。

銷售折讓在會計上的處理：

銷貨方應分別不同情況進行處理：（1）尚未確認收入的售出商品發生銷售折讓如果尚未開具發票，折讓額的處理同折讓銷售。（2）已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，根據紅字發票沖減當期銷售商品收入和進項稅額；（3）已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

購貨方也應分別不同情況進行處理：（1）尚未辦理入庫的發生折讓，與銷貨方協商折讓金額后，根據銷售方按折讓后的發票價稅金額及入庫單記入“庫存商品”等相應科目；（2）已經辦理入庫的發生銷售折讓后，根據銷貨方開具的紅字發票價稅沖減當期“庫存商品”等相應科目；（4）屬于資產負債表日后事項的購進商品發生銷售折讓的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

4 實物搭贈（又叫實物折扣）

實物搭贈是指銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于促銷，附隨本企業銷售的產品一起搭贈給購貨方的行為。

按增值稅暫行條例規定，無論是自產、委托加工和購買的貨物用于實物搭贈的，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物按“贈送他人”計算征收增值稅。但是銷貨方可以在發票上進行籌劃，將主產品與贈品開以同一張發票上，按套裝產品組合銷售，分別定價，這樣既能達到促銷的目的，又能規避了產品按贈送他人繳納增值稅的規定。同時在企業所得稅方面也同樣合理在稅前列支。

5 返點讓利（又叫返利）

返點讓利是指購貨方購買的產品達到銷貨方規定的數量或金額時，銷貨方按照一定的計算方法返還給購貨方的利益。

自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）*所購貨物適用增值稅稅率

商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。

由此看來，銷貨方按照銷售折讓開具專用發票，一種是在銷售時發生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發票上；一種是在開具發票后發生的返還費用，按《增值稅專用發票使用規定》開具紅字專用發票。

銷貨方支付返利時會計處理為沖減“銷售收入”及銷項稅額科目。

購貨方收到返利時，如果商品已經售出會計處理為沖減“主營業務成本”及做進項稅額轉出，如未售出，則沖減“庫存商品”科目。