淺析新事業單位會計制度對環衛系統固定資產的核算與管理

葛水生

摘要：加強環衛系統固定資產的核算與管理是提高環衛事業單位財務管理的重要任務，是保障環衛事業持續健康有序發展的關鍵所在。本文對舊事業單位會計制度下環衛系統固定資產核算與管理長期存在的弊端進行了闡述，對新事業單位會計制度對于環衛系統固定資產核算與管理的完善進行分析，并對環衛事業單位固定資產核算和管理提出其他建議。

關鍵詞：概述；環衛系統；事業單位會計制度；固定資產核算和管理；其他建議

新《事業單位會計制度》實現了我國會計制度的創新，為事業單位財務管理奠定了堅實的基礎，其中固定資產會計核算制度的完善和改進，為事業單位固定資產管理提供了堅實的制度保障。環衛系統的固定資產核算和管理是財務管理工作的重要任務之一，進一步完善事業單位固定資產核算的會計制度，探索在事業單位會計制度框架基礎上制定環衛行業事業單位會計制度，加強環衛系統固定資產內部控制，對環衛系統固定資產核算和管理具有深遠的現實意義。

一、環衛系統基本情況概述

環衛部門負責城市街道清掃保潔、垃圾收集轉運與處理、公廁管理、河道保潔等環衛專業工作。隨著城鎮化進程的加快，環衛行業規程與技術標準的不斷改進和完善，環衛系統的資產規模不斷壯大。為更好地滿足市民日益增長的物質文化生活需求，根據城市規劃及環衛專項規劃，進一步完善了環衛基礎設施。以湖南省汝城縣為例，繼成功創建了湖南省園林衛生文明縣城后，又在申報創建國家園林衛生文明城市，對環衛部門工作提出了更高的要求，加強固定資產的會計核算與管理成為環衛系統財務管理工作的重中之重。環衛部門的資金規模逐年擴大，部門預算資金從2011年的428.51萬元遞增到2016年的1633.23萬元，增長率達281.14%；資產總量迅速增長，固定資產從2011年的208.67萬元增長到2016年底的8793.82萬元，增長額達8585.15萬元，其中環衛作業車輛從3臺增加到35臺，新增建設垃圾收集站及公廁11座，新增建設生活垃圾無害化處理場1個；環衛從業人員逐年增多，從2011的178人增長到2016年的356人，增長翻倍。

二、舊事業單位會計制度下環衛系統固定資產核算與管理長期存在的弊端

隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，舊制度的很多規定已經不能適應現代財務管理的需要，不能滿足事業單位改革發展的要求。一是以分期付款購置資產不確認固定資產的會計處理導致單位資產賬實不符，環衛系統在分期付款購置固定資產時，供應商收到預付款之后會將資產予以配送，舊制度下因無合法的原始憑證確認固定資產，只在備查簿中登記，導致單位會計報表反映不出該類資產。二是舊制度不計提折舊的會計核算辦法不能真實反映固定資產的存量價值。環衛系統的固定資產價值較大，環衛機械的工作強度高，價值損耗大，固定資產不計提折舊，造成資產總量的虛增。三是舊制度固定資產后續支出的會計核算處理規定缺乏資本化計量原則，我國環衛系統每年需要投入大量資金對環衛車輛和垃圾收集站等設施設備進行維護（修），固定資產后續支出，不分青紅皂白地直接費用化，在“事業支出”科目中列支，導致固定資產賬面價值與實際價值不符，也不利于單位的預算管理。四是舊制度基建項目長期游離于單位大賬違背了會計工作的基本原則。環衛系統每年均進行固定資產的新建、改建、擴建，舊制度下基本建設執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支只在基建賬套中反映，基建賬數據長期游離會計大賬，不利于單位全面核算的開展，造成單位資產與核算資產不一致，會計信息不完整不真實，不利于固定資產的內部控制，造成對固定資產監管的缺失。

三、新事業單位會計制度完善了環衛系統固定資產核算與管理

（一）突出和強化了固定資產計量和入賬管理

新事業單位會計制度對環衛系統分期付款購置固定資產的會計核算進行了改進和完善。在分期付款購入固定資產情形下，發生長期應付款時，確認資產等相關科目，同時確認負債記入長期應付款，在支付款項時，因固定資產采用雙分錄核算，在確認事業支出、增加財政補助收入或者減少零余額賬戶用款額度的同時，沖銷長期應付款，增加非流動資產基金，并要求在會計報表附注中予以披露，避免了出現賬外資產的情形，解決了固定資產的賬實不符問題，能夠真實全面反映環衛系統固定資產的信息。

（二）虛提固定資產折舊的制度創新提高了會計信息的準確性

新事業單位會計制度實現了對環衛系統固定資產存量信息核算的創新，對固定資產采用虛提折舊方式，通過按月計提固定資產折舊減少固定資產賬面凈值，同時減少非流動資產基金——固定資產，實現了固定資產與凈資產的匹配，既有利于環衛事業單位的預算管理，也體現了固定資產在使用過程中價值的消耗，保證了固定資產的賬實相符。

（三）新事業單位會計制度完善了固定資產后續支出的計量原則

新事業單位會計制度對固定資產有關的后續支出的計量進行了明確規定，為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出予以資本化，計入固定資產成本，通過雙分錄，在確認事業支出的同時，確認資產和凈資產；為維護固定資產正常使用而發生的日常維修等后續支出，直接費用化，計入事業支出。通過這樣的會計處理，使得環衛事業單位固定資產后續支出按支出性質和用途進行費用化或資本化，資產的價值狀況能夠得以真實反映，提高了會計信息質量。

（四）基建并賬的會計核算規定體現了會計核算完整性原則

新事業單位會計制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據按月并入單位大賬“在建工程”中，一方面有利于提高環衛事業單位會計信息的完整性，另一方面能加強環衛事業單位資產、負債管理，防范和降低財務風險，有效提高單位財務管理和預算管理水平。

四、對固定資產核算與管理的其他建議

（一）進一步完善事業單位固定資產核算的會計制度

隨著我國財政制度改革的不斷深化，事業單位發展的突飛猛進，筆者認為對事業單位會計制度進一步完善很有必要。一是完善固定資產折舊計提方法，現行制度要求事業單位應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，而對于科技進步、技術更新快的固定資產，引入加速折舊計提方法更符合資產管理與預算管理、資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的要求。二是增設“固定資產減值準備”科目，在固定資產發生損耗或其他原因導致可收回金額低于賬面價值時，可根據其差額計提減值準備，通過借記“非流動資產基金——固定資產（在建工程）”科目、貸記“固定資產減值準備”科目的會計處理，記錄固定資產減值情況，能更準確反映出事業單位固定資產的真實價值。

（二）在事業單位會計制度框架基礎上制定環衛行業事業會計制度

隨著環衛事業不斷發展擴大，資產規模日益壯大及環衛行業固有特殊性，筆者認為有必要在事業單位會計制度框架基礎上制定環衛行業事業單位會計制度，為環衛系統特有的會計事項在資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素中細化會計核算辦法。對于環衛系統占有和使用的固定資產嚴格按照資產登記的明細目錄進行會計核算和資產管理，規定固定資產折舊計提方式和計算細則，如環衛專用車輛和垃圾收集站設備，按工作量法計提折舊，垃圾收集站房屋和公廁、生活垃圾無害化處理場等公共基礎設施，納入單位固定資產管理，根據預計使用年限，按年限平均法每月計提折舊。對于環衛系統固定資產后續支出根據其性質和用途規定明細的會計處理辦法分別予以費用化或資本化。環衛基礎設施投資建設，除按規定在基建賬中如實反映資金收支情況外，嚴格按規定每月并入單位大賬“在建工程”科目中，為環衛事業單位固定資產會計核算提供更具操作性的處理辦法，準確反映環衛系統資產狀況，提高會計信息質量。

（三）建立健全環衛系統固定資產管理內部控制制度并確保有效運行

為加強環衛系統固定資產管理，確保國有資產安全完整、保值增值和使用效率的提高，建立健全環衛系統固定資產管理內部控制制度并有效運行是關鍵。一是要明確財會部門為固定資產管理的歸口部門，充實財會部門人員配置，配備具有資產實物管理相應專業能力的財會人員到資產管理崗位，確保單位固定資產管理部門職責權限明確和資產管理人員具有相應的專業勝任能力。二是要實行實物負責制，建立固定資產責任卡，在責任卡中清晰記載資產名稱、購置日期、資產價值、使用部門、責任人、維修及后續支出情況等全面信息，落實資產使用和保管人的責任，防范固定資產的損壞或流失。三是按照國有資產管理的相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任，避免固定資產的無序流轉和隨意處置。四是建立固定資產臺賬，定期對固定資產的進行清查、盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，確保固定資產的安全完整。五是應用信息化技術加強對固定資產的管理，運用好《行政事業資產動態管理信息系統》的資產管理信息平臺，將固定資產的數量、價值、結構、使用狀況等信息在系統中完整記載，完整的記錄固定資產的新增、調劑、租借、對外投資、處置等資產變動信息，并做好資產的統計、報告、分析等工作，實現對固定資產的動態管理，做到會計核算與資產管理相輔相成相互促進，提高固定資產管理水平。

參考文獻：

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