管理會計在建筑業項目管理中的應用探討

曉華

摘要：建筑業是國民經濟發展的支柱產業之一。隨著市場經濟的不斷深化與發展，建筑企業面臨的市場競爭日趨激烈。管理會計作為企業戰略規劃、分析與決策的關鍵支持，其在建筑企業的經營管理中逐步得到應用。通過分析建筑企業在項目管理中遇到的問題，基于管理會計理論提出相應的解決方法，從而提升建筑企業的財務管理水平，有助于推動企業快速健康發展。

關鍵詞：管理會計；建筑業；作業成本

管理會計作為一種深度參與企業管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告和控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業，其隨著泰勒科學管理理論的產生而出現，并逐步在國外的企業管理中得到應用推廣[1]。作為企業的管理者，想要企業長足高效的發展，就需要在日常經營中做出各種決策，包括經營決策、投資決策和籌資決策等，而管理會計主要面向企業內部的管理人員，立足于企業的長遠經營，通過對企業經營的財務數據進行分析，一方面基于財務角度為企業管理決策提供可行方案，另一方面也能協助企業管理者對決策的執行實施控制，對于改善企業經營管理，提高經濟效益，創造價值增值以及實現企業的戰略目標都具有重要意義。

建筑業是國民經濟的支柱產業之一，目前我國正處在新型工業化和城市化進程的快速發展過程中，國民經濟平穩快速發展，為建筑業提供了良好的發展基礎和機遇[2]。建筑業因其自身行業特點，尤其行業準入門檻低，市場競爭激烈，對資金的需求量較大。企業通常需要借助于外部融通資金的方式滿足其龐大的資金需求，容易造成企業資產負債率急劇升高，給企業經營帶來不利影響。在快速發展過程中建筑企業的經營也容易出現一些問題。

一、建筑企業項目管理中存在的主要問題

（一）預算中側重整體預算，缺乏各個項目具體預算

建筑業目前以項目部管理模式為主，在進行預算編制過程中，通常是以公司為主體進行整體的預算編制，并沒有針對每一個項目部進行預算處理，單個項目的預算主要還是根據合同收入以及估計的成本得到大概的預算收益，缺乏具體合理的數據作為支撐，這樣就容易使得預期的利潤是否能夠完成缺乏合理的預算依據和數據支撐。

（二）業績評價重視經濟指標，對非經濟指標重視不足

目前建筑業的業績評價系統主要還是以經濟效益為中心的財務指標的考核，公司的經營業績與財務指標掛鉤，對企業的經營能力、創新驅動能力、債務償還能力以及智力資本等非經濟指標重視程度不夠，部分方面甚至嚴重欠缺。由于目前有很多掛靠項目和承包項目的存在，為了減少由于管理者的道德風險可能帶來的經營損失，經濟附加值評價方法可以引入到建筑企業的業績評價中。EVA指標反映資本收益與成本的差額，體現出企業增值的能力，另外EVA指標也較為關注企業科研投入、新產品研發以及人力資源等非經濟指標，能夠全面反映企業的綜合經營能力。但是目前建筑業還普遍缺乏采用經濟附加值開展企業業績考核評價的動力，并且對這一概念的認識尚不清晰。

（三）缺乏從價值鏈的角度開展行業的戰略分析

建筑業目前的業績考核報告主要是針對企業的經營活動進行分析，缺乏價值鏈的上游和下游環節，即客戶關系、供應商分析等方面的內容。由于建筑業涉及的價值鏈較廣，且受國家宏觀政策的影響較大，因此在進行公司經營戰略分析時，不僅僅要對企業的經濟活動進行分析，還要全面考慮與之經營相關的各種風險因素，增加客戶關系、供應商評價、市場競爭對手以及宏觀政策與行業發展態勢分析等。

（四）施工成本核算不夠及時準確

建筑工程建設的復雜性導致了建筑成本的復雜性，工程中的失誤容易造成巨大的損失。很多施工企業尚未建立規范的成本管理體系，如各類財務管理規章、成本管理崗位職責以及成本控制流程等，導致無法及時、有效的對成本進行分析，由此造成成本管理的浪費，另外甲方設計變更以及現場洽商難以得到有效控制也影響成本核算。當前建筑項目的實際發生成本一般要在項目完成后才能完成核算，無法在施工作業過程中動態掌握成本狀況，以便及時進行成本控制。另外，建設過程中可能受到非人力可控因素的影響，因此其不可控性較其他產品更高，使用傳統的成本核算難以及時準確的反映工程的動態成本。

二、基于管理會計理論的建筑企業財務管理解決方法

管理會計以公司核心目標為基礎，其作為企業內部提升的重要手段之一，可以應用于建筑企業經營管理的各個方面，為建筑企業財務管理過程中遇到的問題提供合理的解決方法。

（一）強化全方位預算管理，完善公司預算結構

預算管理是管理會計的重要內容之一，它對于公司的其他相關管理活動起到重要的協同作用。在編制預算時，需首先進行價值鏈分析，與企業經營過程中的橫向及縱向價值鏈和生產過程中的作業鏈進行分析后，運用作業成本法等管理會計工具做出精準的預算。根據建筑施工行業的特點，編制預算時不但要考慮公司的整體財務預算，還要考慮到項目部的責任成本預算。施工企業通常采用項目管理法，在項目管理法下，每一個項目部可視為一個成本中心，項目收入一般是合同價加減項目洽商，較為既定。項目的責任成本預算是由項目直接費（人工費、材料費、機械費、其他直接費、分包工程等），現場經費及稅費等構成。預算控制是預算執行的關鍵，具體到建筑業就是根據每一個項目部定期進行預算的跟蹤分析，形成預算差異報告，及時檢查預算的執行情況，全面分析預算產生差異的原因，并提出相應的對策，實現預算的過程控制。

（二）構建全面的業績評價體系，全面真實的反映企業經營業績

目前，大多數的施工企業的業績評價主要以財務信息指標為準，由于對非財務信息的關注度不高，使得公司業績的總體評價范圍不完整。根據建筑施工企業的經營特點，施工企業業績評價體系可分為公司整體的業績評價以及對項目部的業績評價。，對于評估企業績效不應只注重財務指標，還需關注諸如創新能力、人力資源、服務水平等非財務指標。建筑施工企業應當建立一套基于平衡記分卡和經濟增加值的能夠全面反映企業真實經營業績的業績評價體系。平衡記分卡是一種綜合績效評價體系，它通過財務、客戶、內部業務流程、學習和成長四個角度反映企業綜合經營狀況，將企業組織戰略落實為便于操作的衡量指標，從而使業績評價趨于平衡和完善，利于企業的長期發展[3]。經濟增加值則是一種評價企業經營者有效使用資本和為股東創造價值能力，體現企業最終經營目標的經營業績考核工具。鑒于建筑公司多為國有企業，在資本成本方面尚缺乏全面的考慮意識，因此采取經濟增加值進行業績評價以便全面反映企業經營狀況。同時，借助于平衡積分卡評價體系將財務信息與客戶、公司運營業績及學習與創新等非財務信息相結合，對公司的經營業績進行全面評估，同時輔以經濟增加值評價方法進行公司價值創造能力評價，從而建立業績評價的完整體系，以便在企業戰略實施中起到重要指導作用。

（三）注重實施價值鏈戰略分析，提升管理決策水平

通過企業價值鏈分析，一方面了解市場競爭企業的綜合實力、相關項目成本和市場份額等信息，根據企業自身客觀做出SWOT分析，開展企業自身與競爭企業的差異成本分析，建立企業競爭優勢[4-5]。另一方面，相關單位價值鏈包括供應商、甲方單位及設計監理單位等，了解供應商的經營情況，可以幫助企業確定最佳的供應商范圍，通過談判與合作，獲得有利的供應價格，降低企業采購成本；了解甲方單位需求可以幫助企業自身贏得談判，獲得更有利于企業的價格，同時有助于企業做好項目設計與管理、優化設計與建設技術方法，使企業便于控制內部管理成本，提高效益。因此，從企業宏觀戰略角度來看，綜合考慮企業長遠發展面臨的各種風險和機遇，借助于管理會計理論，進行企業經營環境分析、市場情況分析、經濟政策分析等，并且在價值鏈會計信息系統的基礎上，引入價值鏈的定量和定性分析，實施基于戰術角度的作業成本法和目標成本法來管理，將生命周期成本管理法貫穿在橫向和縱向的各個價值鏈條，實施全方位的操作與管理。

（四）借助作業成本法及時準確的核算施工成本

作業成本法是通過分析成本動因確認作業量，并以作業量為基礎進行間接成本和輔助費用分配的成本計算方法[6]。隨著建筑企業規模不斷擴展和建筑科技水平的提升，建筑企業的產品已不再局限于傳統的工程產品，其經營、服務內容也更加多樣，這些正逐步成為建筑企業實施作業成本法的必要條件。不斷增長的建筑投資規模客觀上要求企業必須采取新的更為有效的成本管理方法以便更合理的控制和節約企業成本，作業成本法理論的引入能夠較好地適應建筑企業成本管理需求，其具體流程包括以下方面：

1.作業調研。開展調研的目的是為了準確、詳細地了解建設項目完整運作過程，從而明確項目作業成本。了解影響成本發生的因素及流動次序對成本的影響，以便進行作業控制體系的設計。將項目的整個運作過程劃分為可行性研究，投標，施工生產，建安調試及后期維修等過程，依據這些運作過程理清成本流動過程以及導致成本發生的因素，以收集作業信息。

2.作業認定。項目作業根據規模、建筑施工工藝以及企業組織形式不同而不同，通過繪制項目作業的生產流程圖，利用網絡形式將作業生產過程進行表現，并將每個流程分解為多項作業，歸并同類作業，以便較快獲得準確性較高的作業資料。

3.選擇成本動因，計算分配率，建立成本庫。歸納整理各項作業的資源成本，根據已有的計量指標對成本進行直接分配。同時根據作業類型與資源成本的性質來確定成本動因，并進行成本的歸集，建立相應成本庫，每個成本庫歸集材料費，人工費，其他直接費，機械費等各項成本費用，成本動因與成本庫數量一致，計算各個成本庫的分配率。

4.運行分析，計算最終成本。將成本庫的成本分配至最終的項目成本，運行作業成本法，得到作業成本的計算結果，并對其進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本組成的變化等。通過運行成本作業法，可以了解到哪部分作業導致成本偏高，從而為經營者提供決策依據。

5.持續改進。針對作業成本法實施過程中發現的問題采取相應的改善措施，以達到持續效果改進的目標，如改良企業經營流程、優化技術工藝、消除無價值作業，提高增值作業的運行效率等。

三、結束語

管理會計正在逐步應用于我國建筑企業的財務管理中，隨著市場經濟的不斷深化與發展，管理會計將在建筑企業發展中起到重要的推動作用。目前，受到管理制度、認知程度及人才缺乏等影響，管理會計在推廣應用過程中不可避免的會遇到一些問題，通過不斷加強管理會計人才培訓，強化管理會計在企業運營中的地位與作用，促進理論知識與企業運行實踐相結合，不斷完善企業財務管理制度和構建科學完整的企業管理會計機制，從而提升建筑企業的核心競爭力，促進企業快速健康發展。

參考文獻：

[1]張繼德，姜鵬.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策[J].會計之友，2014（23）：123-126.

[2]廖書佳，李楚.如何發揮管理會計在企業供給側改革中的作用-以建筑業企業為例[J]. 經濟師，2017（1）：117-119.

[3]李鑫.平衡記分卡在非盈利組織財務評價中的運用[J].會計師，2009（4）：60-61.

[4]岳殿民，吳曉丹.基于價值鏈理論的成本管理體系研究[J]. 商業研究，2008 （7）：70-74.

[5]黃德霞.企業競爭對手成本戰略拓展研究—基于價值鏈視角.財會通訊，2014（16）：22-24.

[6]王健華.作業成本法及其應用分析. 商業會計，2014（4）：107-109.