管理會計在建筑業(yè)項目管理中的應(yīng)用探討

曉華

摘要：建筑業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一。隨著市場經(jīng)濟的不斷深化與發(fā)展，建筑企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈。管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、分析與決策的關(guān)鍵支持，其在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理中逐步得到應(yīng)用。通過分析建筑企業(yè)在項目管理中遇到的問題，基于管理會計理論提出相應(yīng)的解決方法，從而提升建筑企業(yè)的財務(wù)管理水平，有助于推動企業(yè)快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計；建筑業(yè)；作業(yè)成本

管理會計作為一種深度參與企業(yè)管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務(wù)報告和控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)，其隨著泰勒科學管理理論的產(chǎn)生而出現(xiàn)，并逐步在國外的企業(yè)管理中得到應(yīng)用推廣[1]。作為企業(yè)的管理者，想要企業(yè)長足高效的發(fā)展，就需要在日常經(jīng)營中做出各種決策，包括經(jīng)營決策、投資決策和籌資決策等，而管理會計主要面向企業(yè)內(nèi)部的管理人員，立足于企業(yè)的長遠經(jīng)營，通過對企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，一方面基于財務(wù)角度為企業(yè)管理決策提供可行方案，另一方面也能協(xié)助企業(yè)管理者對決策的執(zhí)行實施控制，對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，創(chuàng)造價值增值以及實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標都具有重要意義。

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，目前我國正處在新型工業(yè)化和城市化進程的快速發(fā)展過程中，國民經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展，為建筑業(yè)提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)和機遇[2]。建筑業(yè)因其自身行業(yè)特點，尤其行業(yè)準入門檻低，市場競爭激烈，對資金的需求量較大。企業(yè)通常需要借助于外部融通資金的方式滿足其龐大的資金需求，容易造成企業(yè)資產(chǎn)負債率急劇升高，給企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響。在快速發(fā)展過程中建筑企業(yè)的經(jīng)營也容易出現(xiàn)一些問題。

一、建筑企業(yè)項目管理中存在的主要問題

（一）預算中側(cè)重整體預算，缺乏各個項目具體預算

建筑業(yè)目前以項目部管理模式為主，在進行預算編制過程中，通常是以公司為主體進行整體的預算編制，并沒有針對每一個項目部進行預算處理，單個項目的預算主要還是根據(jù)合同收入以及估計的成本得到大概的預算收益，缺乏具體合理的數(shù)據(jù)作為支撐，這樣就容易使得預期的利潤是否能夠完成缺乏合理的預算依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

（二）業(yè)績評價重視經(jīng)濟指標，對非經(jīng)濟指標重視不足

目前建筑業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)主要還是以經(jīng)濟效益為中心的財務(wù)指標的考核，公司的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)指標掛鉤，對企業(yè)的經(jīng)營能力、創(chuàng)新驅(qū)動能力、債務(wù)償還能力以及智力資本等非經(jīng)濟指標重視程度不夠，部分方面甚至嚴重欠缺。由于目前有很多掛靠項目和承包項目的存在，為了減少由于管理者的道德風險可能帶來的經(jīng)營損失，經(jīng)濟附加值評價方法可以引入到建筑企業(yè)的業(yè)績評價中。EVA指標反映資本收益與成本的差額，體現(xiàn)出企業(yè)增值的能力，另外EVA指標也較為關(guān)注企業(yè)科研投入、新產(chǎn)品研發(fā)以及人力資源等非經(jīng)濟指標，能夠全面反映企業(yè)的綜合經(jīng)營能力。但是目前建筑業(yè)還普遍缺乏采用經(jīng)濟附加值開展企業(yè)業(yè)績考核評價的動力，并且對這一概念的認識尚不清晰。

（三）缺乏從價值鏈的角度開展行業(yè)的戰(zhàn)略分析

建筑業(yè)目前的業(yè)績考核報告主要是針對企業(yè)的經(jīng)營活動進行分析，缺乏價值鏈的上游和下游環(huán)節(jié)，即客戶關(guān)系、供應(yīng)商分析等方面的內(nèi)容。由于建筑業(yè)涉及的價值鏈較廣，且受國家宏觀政策的影響較大，因此在進行公司經(jīng)營戰(zhàn)略分析時，不僅僅要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析，還要全面考慮與之經(jīng)營相關(guān)的各種風險因素，增加客戶關(guān)系、供應(yīng)商評價、市場競爭對手以及宏觀政策與行業(yè)發(fā)展態(tài)勢分析等。

（四）施工成本核算不夠及時準確

建筑工程建設(shè)的復雜性導致了建筑成本的復雜性，工程中的失誤容易造成巨大的損失。很多施工企業(yè)尚未建立規(guī)范的成本管理體系，如各類財務(wù)管理規(guī)章、成本管理崗位職責以及成本控制流程等，導致無法及時、有效的對成本進行分析，由此造成成本管理的浪費，另外甲方設(shè)計變更以及現(xiàn)場洽商難以得到有效控制也影響成本核算。當前建筑項目的實際發(fā)生成本一般要在項目完成后才能完成核算，無法在施工作業(yè)過程中動態(tài)掌握成本狀況，以便及時進行成本控制。另外，建設(shè)過程中可能受到非人力可控因素的影響，因此其不可控性較其他產(chǎn)品更高，使用傳統(tǒng)的成本核算難以及時準確的反映工程的動態(tài)成本。

二、基于管理會計理論的建筑企業(yè)財務(wù)管理解決方法

管理會計以公司核心目標為基礎(chǔ)，其作為企業(yè)內(nèi)部提升的重要手段之一，可以應(yīng)用于建筑企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，為建筑企業(yè)財務(wù)管理過程中遇到的問題提供合理的解決方法。

（一）強化全方位預算管理，完善公司預算結(jié)構(gòu)

預算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，它對于公司的其他相關(guān)管理活動起到重要的協(xié)同作用。在編制預算時，需首先進行價值鏈分析，與企業(yè)經(jīng)營過程中的橫向及縱向價值鏈和生產(chǎn)過程中的作業(yè)鏈進行分析后，運用作業(yè)成本法等管理會計工具做出精準的預算。根據(jù)建筑施工行業(yè)的特點，編制預算時不但要考慮公司的整體財務(wù)預算，還要考慮到項目部的責任成本預算。施工企業(yè)通常采用項目管理法，在項目管理法下，每一個項目部可視為一個成本中心，項目收入一般是合同價加減項目洽商，較為既定。項目的責任成本預算是由項目直接費（人工費、材料費、機械費、其他直接費、分包工程等），現(xiàn)場經(jīng)費及稅費等構(gòu)成。預算控制是預算執(zhí)行的關(guān)鍵，具體到建筑業(yè)就是根據(jù)每一個項目部定期進行預算的跟蹤分析，形成預算差異報告，及時檢查預算的執(zhí)行情況，全面分析預算產(chǎn)生差異的原因，并提出相應(yīng)的對策，實現(xiàn)預算的過程控制。

（二）構(gòu)建全面的業(yè)績評價體系，全面真實的反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

目前，大多數(shù)的施工企業(yè)的業(yè)績評價主要以財務(wù)信息指標為準，由于對非財務(wù)信息的關(guān)注度不高，使得公司業(yè)績的總體評價范圍不完整。根據(jù)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營特點，施工企業(yè)業(yè)績評價體系可分為公司整體的業(yè)績評價以及對項目部的業(yè)績評價。，對于評估企業(yè)績效不應(yīng)只注重財務(wù)指標，還需關(guān)注諸如創(chuàng)新能力、人力資源、服務(wù)水平等非財務(wù)指標。建筑施工企業(yè)應(yīng)當建立一套基于平衡記分卡和經(jīng)濟增加值的能夠全面反映企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績的業(yè)績評價體系。平衡記分卡是一種綜合績效評價體系，它通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學習和成長四個角度反映企業(yè)綜合經(jīng)營狀況，將企業(yè)組織戰(zhàn)略落實為便于操作的衡量指標，從而使業(yè)績評價趨于平衡和完善，利于企業(yè)的長期發(fā)展[3]。經(jīng)濟增加值則是一種評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標的經(jīng)營業(yè)績考核工具。鑒于建筑公司多為國有企業(yè)，在資本成本方面尚缺乏全面的考慮意識，因此采取經(jīng)濟增加值進行業(yè)績評價以便全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況。同時，借助于平衡積分卡評價體系將財務(wù)信息與客戶、公司運營業(yè)績及學習與創(chuàng)新等非財務(wù)信息相結(jié)合，對公司的經(jīng)營業(yè)績進行全面評估，同時輔以經(jīng)濟增加值評價方法進行公司價值創(chuàng)造能力評價，從而建立業(yè)績評價的完整體系，以便在企業(yè)戰(zhàn)略實施中起到重要指導作用。

（三）注重實施價值鏈戰(zhàn)略分析，提升管理決策水平

通過企業(yè)價值鏈分析，一方面了解市場競爭企業(yè)的綜合實力、相關(guān)項目成本和市場份額等信息，根據(jù)企業(yè)自身客觀做出SWOT分析，開展企業(yè)自身與競爭企業(yè)的差異成本分析，建立企業(yè)競爭優(yōu)勢[4-5]。另一方面，相關(guān)單位價值鏈包括供應(yīng)商、甲方單位及設(shè)計監(jiān)理單位等，了解供應(yīng)商的經(jīng)營情況，可以幫助企業(yè)確定最佳的供應(yīng)商范圍，通過談判與合作，獲得有利的供應(yīng)價格，降低企業(yè)采購成本；了解甲方單位需求可以幫助企業(yè)自身贏得談判，獲得更有利于企業(yè)的價格，同時有助于企業(yè)做好項目設(shè)計與管理、優(yōu)化設(shè)計與建設(shè)技術(shù)方法，使企業(yè)便于控制內(nèi)部管理成本，提高效益。因此，從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略角度來看，綜合考慮企業(yè)長遠發(fā)展面臨的各種風險和機遇，借助于管理會計理論，進行企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析、市場情況分析、經(jīng)濟政策分析等，并且在價值鏈會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，引入價值鏈的定量和定性分析，實施基于戰(zhàn)術(shù)角度的作業(yè)成本法和目標成本法來管理，將生命周期成本管理法貫穿在橫向和縱向的各個價值鏈條，實施全方位的操作與管理。

（四）借助作業(yè)成本法及時準確的核算施工成本

作業(yè)成本法是通過分析成本動因確認作業(yè)量，并以作業(yè)量為基礎(chǔ)進行間接成本和輔助費用分配的成本計算方法[6]。隨著建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴展和建筑科技水平的提升，建筑企業(yè)的產(chǎn)品已不再局限于傳統(tǒng)的工程產(chǎn)品，其經(jīng)營、服務(wù)內(nèi)容也更加多樣，這些正逐步成為建筑企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要條件。不斷增長的建筑投資規(guī)?？陀^上要求企業(yè)必須采取新的更為有效的成本管理方法以便更合理的控制和節(jié)約企業(yè)成本，作業(yè)成本法理論的引入能夠較好地適應(yīng)建筑企業(yè)成本管理需求，其具體流程包括以下方面：

1.作業(yè)調(diào)研。開展調(diào)研的目的是為了準確、詳細地了解建設(shè)項目完整運作過程，從而明確項目作業(yè)成本。了解影響成本發(fā)生的因素及流動次序?qū)Τ杀镜挠绊?，以便進行作業(yè)控制體系的設(shè)計。將項目的整個運作過程劃分為可行性研究，投標，施工生產(chǎn)，建安調(diào)試及后期維修等過程，依據(jù)這些運作過程理清成本流動過程以及導致成本發(fā)生的因素，以收集作業(yè)信息。

2.作業(yè)認定。項目作業(yè)根據(jù)規(guī)模、建筑施工工藝以及企業(yè)組織形式不同而不同，通過繪制項目作業(yè)的生產(chǎn)流程圖，利用網(wǎng)絡(luò)形式將作業(yè)生產(chǎn)過程進行表現(xiàn)，并將每個流程分解為多項作業(yè)，歸并同類作業(yè)，以便較快獲得準確性較高的作業(yè)資料。

3.選擇成本動因，計算分配率，建立成本庫。歸納整理各項作業(yè)的資源成本，根據(jù)已有的計量指標對成本進行直接分配。同時根據(jù)作業(yè)類型與資源成本的性質(zhì)來確定成本動因，并進行成本的歸集，建立相應(yīng)成本庫，每個成本庫歸集材料費，人工費，其他直接費，機械費等各項成本費用，成本動因與成本庫數(shù)量一致，計算各個成本庫的分配率。

4.運行分析，計算最終成本。將成本庫的成本分配至最終的項目成本，運行作業(yè)成本法，得到作業(yè)成本的計算結(jié)果，并對其進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本組成的變化等。通過運行成本作業(yè)法，可以了解到哪部分作業(yè)導致成本偏高，從而為經(jīng)營者提供決策依據(jù)。

5.持續(xù)改進。針對作業(yè)成本法實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的改善措施，以達到持續(xù)效果改進的目標，如改良企業(yè)經(jīng)營流程、優(yōu)化技術(shù)工藝、消除無價值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運行效率等。

三、結(jié)束語

管理會計正在逐步應(yīng)用于我國建筑企業(yè)的財務(wù)管理中，隨著市場經(jīng)濟的不斷深化與發(fā)展，管理會計將在建筑企業(yè)發(fā)展中起到重要的推動作用。目前，受到管理制度、認知程度及人才缺乏等影響，管理會計在推廣應(yīng)用過程中不可避免的會遇到一些問題，通過不斷加強管理會計人才培訓，強化管理會計在企業(yè)運營中的地位與作用，促進理論知識與企業(yè)運行實踐相結(jié)合，不斷完善企業(yè)財務(wù)管理制度和構(gòu)建科學完整的企業(yè)管理會計機制，從而提升建筑企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)快速健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]張繼德，姜鵬.我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策[J].會計之友，2014（23）：123-126.

[2]廖書佳，李楚.如何發(fā)揮管理會計在企業(yè)供給側(cè)改革中的作用-以建筑業(yè)企業(yè)為例[J]. 經(jīng)濟師，2017（1）：117-119.

[3]李鑫.平衡記分卡在非盈利組織財務(wù)評價中的運用[J].會計師，2009（4）：60-61.

[4]岳殿民，吳曉丹.基于價值鏈理論的成本管理體系研究[J]. 商業(yè)研究，2008 （7）：70-74.

[5]黃德霞.企業(yè)競爭對手成本戰(zhàn)略拓展研究—基于價值鏈視角.財會通訊，2014（16）：22-24.

[6]王健華.作業(yè)成本法及其應(yīng)用分析. 商業(yè)會計，2014（4）：107-109.