對關聯方交易內部轉移定價的探討

張新

摘要：在經濟發展的作用下，企業的數量逐漸增多，并且企業規模也是越來越大，而企業做得越大，相應的利潤就越多，向國家繳納的稅就應該增多，但是由于企業的私有制性質，既不想多繳納稅，還想多增加利潤，因此關聯方交易內部定價轉移也就成為企業是用的手段，也是目前我國企業普遍存在的一個戰略問題，正規的定價轉移能促進企業的發展，而關聯企業刻意使用定價轉移人為的違規操作的時候，就會給市場經濟中帶來錯誤的信息和影響，不僅損失國家的稅收，已經演變為社會共同關注的問題，本文分析關聯方定價轉移的目的和影響，以便企業規范關聯交易內部轉移定價提出合理性的建議。

關鍵詞：關聯方交易；內部；轉移定價

一、關聯方交易及轉移定價的含義

（一）關聯方交易的含義

關聯方交易是指有關于關聯方之間存在的一種轉移資源或者給予提供勞務的一種行為，在這過程中不管雙方是否發生金錢交易，都被稱為關聯方交易。而這里所說的關聯方是指企業的一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響，他們之間的關系就是關聯方。關聯方交易和其他交易不同，關聯方交易能夠節約企業的成本，所以它被大部分企業作為調整企業利潤的一種方法，而普遍存在與企業中。

（二）轉移定價的含義

轉移定價是指在企業集團內部成員企業之間或其他關聯企業之間，有經濟利益聯系的經濟實體為達到利潤最大化而在銷售活動中進行的價格轉讓。轉移定價主要是發生在企業想要達到利潤最大化的同時節省納稅錢，企業就要將自己的利潤轉移到地稅負地區或者免稅地區。在轉移的過程中企業使用的方法是企業的管理者通過關聯方交易的行為在企業內部采取定價轉移，將企業相同的產品或者服務從高稅地區轉移到地稅地區，以此來達到企業的利益最大化目標。

二、關聯方交易內部轉移定價的動機

（一）既能合理避稅又能逃稅

企業進行關聯方交易轉移定價的根本原因是實現企業的利潤最大化，有的企業可以在不違反法律的前提下運用有效的關聯方交易行為達到合理避稅，來實現企業存在的根本意義；但是還有的企業為了更多的利潤，不惜觸犯法律來進行逃稅的時候，也會利用關聯方轉移定價來避稅。我國現在地區之間的差異、企業之間的區別以及不同地區不同稅務的政策，給企業進行關聯方交易內部轉移定價提供了很大的空間。企業可以將自己的利潤轉移到稅率低的地區或者轉移到虧損的企業中，達到企業稅負最小化，利潤擴大化。

（二）降低企業生產成本，提高企業市場競爭力

企業進行合理的關聯方交易，可以促進企業發展，增加企業獲得高收益的手段，企業的內部轉移定價，能夠為企業節約生產成本，企業的資金使用率就會更加有效，然后企業在市場中的競爭力也會大大提高，既降低生產成本，又提高競爭力的企業收益也會隨之增加。

（三）用于企業內部考核業績的方式

企業在實行關聯方交易的時候，在企業內部運用轉移定價的手段，轉移定價就可以用在企業與企業之間，或者大企業的各個分部企業之間的內部考核，考核他們的獲利能力，同時這也是一種激勵政策，鼓勵他們更有信心的去整理利益最大化，提高自己的業績。

（四）企業能夠規避各類風險

企業在市場競爭環境中，就需要面對各種風險，同時也要時刻關注各種風險給企業帶來的損失，企業需要想盡辦法來規避風險，以此增加企業的收益，而企業所要面對的風險不是只有表面看到的盈利風險，還存在一些隱形的風向，如市場通貨膨脹帶來的風險等。所以企業運用關聯方交易政策，轉移一些企業的利潤，可以在企業面對風險的時候減少損失，還能夠優化企業生產結構配置，減少風險損耗。

三、企業關聯方交易內部轉移定價的影響

（一）非正常的定價轉移企業資產，股東利益會受到損害

大企業都是股份制的企業，控股的股東可以利用非正常的關聯交易把企業的資金或者生產的產品轉移到其控制的其他企業中去，謀取自己的私利。這樣的行為發生以后，企業的資產就會減少，其他股東的利益就會受到損害，企業大股東轉移企業資產，從中取得的金錢，企業的虧損就需要其他股東以其來調補空缺，這種現象屬于非正常行為，不予提倡。

（二）調整企業財務報表，致使投資者決策失誤

有的企業會利用在關聯方交易的時候的企業內部定價轉移來刻意的調整財務報表，虛增企業財務信息，夸張描述企業利潤，為企業投資者進行信息誤導，這樣的辦法只能是導致投資人的企業決策失誤，損害企業的利益。企業使用失真的會計信息報表，雖然在短期內能夠吸引很多投資者，但就企業的長期發展來看，是損人不利己的事情，逐漸的投資者就會有意識，這樣的方式最終會降低企業的市場競爭力，縮減投資者的投資行為，擾亂市場秩序。

（三）減少國家的稅收

企業進行關聯方交易的很大原因是為了合理避稅或者是逃稅，而企業要是合理避稅還好，但是逃稅行為大都發生在大企業之間，大企業給國家的納稅數額是可觀的，所以他們一旦利用非正常的定價轉移逃稅，那么國家的稅收就會減少，這會是擾亂稅收的正常秩序，違背公平稅負原則，侵害國家的利益，影響國家經濟的發展。

（四）擾亂市場秩序

企業進行非正常的轉移定價的關聯方交易本身就是違背市場的公平性原則，企業只用短淺的眼光看到了自己的眼前利益，而忽視了企業是要在市場競爭中生存和發展的，一旦違背原則，就要被踢出局，這樣的現象也助長額市場中的不正之風，導致市場不正當的競爭頻繁出現，市場壟斷現象嚴重，最終影響市場的經濟調控作用的發揮。

四、規范企業關聯方交易內部轉移定價的建議

（一）國家規范企業關聯方交易轉移定價制度

我國應該改變傳統的定價方式，結合現實市場經濟中的優勢，根據國家的市場規律，吸納國際會計知識，來調整我國現行的企業定價準則，促使關聯方交易中的定價轉移更加規范，有秩序。能保證關聯方交易的定價轉移工作的獨立性，同時制度的制定也要符合市場經濟的需要，保護市場投資者和其他股東的利益，保證國家的稅收工作開展。

（二）對關聯方交易轉移定價的披露制度要完善

對關聯方交易轉移定價的披露制度的完善，就是對關聯方交易轉移定價的有效監督。縱觀我國的關聯方交易信息披露制度還存在諸多問題，制度制定不合理，落實不到位，披露信息缺乏真實性，引導性，公平性質，披露信息質量不足。這就給很多企業可乘之機，利用信息披露制度的缺口，進行虛假披露，阻礙信息的真實性。所以我國應該完善信息皮偶制度，保證企業的利潤最大化。

（三）制定關聯方交易相關的法律法規

對于完善關聯方交易的法律法規，首先就應該完善反不正當競爭法，要維護好市場中的秩序，堅決反對不正當的競爭，給企業一個完善的法律環境，保證企業的關聯方交易在法律允許的范圍內進行，對于企業發生的非正常的定價轉移，一旦查出要嚴肅處理；還要完善稅法，縮減地方稅務差異，保證稅務信息的真實性，保證國家的稅收工作開展；對于進出口貿易要依據國家政策完善各類信息準則，保證進出口工作的有序進行。

（四）增強企業關聯方交易的審計工作

審計工作的開展能夠保證企業的財務報表中的有關關聯方交易的真實性和合法性，還能夠對會計信息紕漏問題進行合理的監督，審計工作應該采取“三公”原則，公開、公平、公正，也要提高審計人員的職業道德素質，不能因為眼前私利觸犯法律。對企業的轉移定價工作審計部門也要管理，查看是否合理，不違背其規范制度，審計工作的重點是關聯方的財務工作，一切財務信息都要進行審計，待企業進行審計以后，要出具審計報告，有利于日后出現問題時的追責，一旦審計過程中出現阻礙，就要依法辦事，這主要是為了保證審計工作的順利開展，也是為了企業的利潤最大化所努力。

五、結束語

企業的關聯方交易行為對企業的發展有優勢同時也存在一定的缺陷，一旦這些缺陷被有心人利用，那么不僅損害的是市場秩序和企業的利益，還給國家是稅收造成損失，所以我們要正視企業關聯方交易的行為，合理采取定價轉移的措施，讓關聯方交易轉移定價工作為企業的發展貢獻力量，而不是成為阻礙企業發展的因素。

參考文獻：

[1]何薇靜.企業集團的內部轉移定價方法研究[D].湘潭大學，2010.

[2]跨國關聯企業轉移定價行為的法律管制研究.

[3]關聯方交易轉讓定價問題的研究.