阿爾及利亞房建項目稅收籌劃探析

何雪亮

摘要：境外項目稅收籌劃是境外工程項目稅務管理中的一項非常重要工作，因為稅收籌劃成功與否會影響企業稅負增減，直接影響到項目的最終經營成果。為降低境外項目的整體稅負，本文對阿爾及利亞房建項目稅收籌劃進行有利的探索，提出稅收籌劃的方法和管理措施。希望對我國 “走出去”相關企業提供參考借鑒，保證持續健康發展。

關鍵詞：房建項目；稅收籌劃；探析

阿爾及利亞政府在2011年“阿拉伯之春”爆發后，為了穩定政局和改善民生，投入巨資到本國房建市場，首先該國政府投資506億美元建設200萬套保障房，另外2015年的新五年規劃中又計劃新建160萬套保障房，房建市場蓬勃發展。在該國房建市場中，眾多中國“央企”和有實力的民營企業承接了大量的房建項目。針對陌生的市場，完善和嚴厲的稅務管理體系，為了維護經濟利益的最大化，同時防范有關的稅務風險，很有必要對承建項目進行長遠深入的稅收籌劃。通過對該國市場的調研和對有關中國企業的走訪，對該國房建項目的稅收籌劃應該從以下幾個方面進行，維護“走出去”合法利益，提早規避稅務風險，提高經濟效益，維護企業的正常發展。

一、提早籌劃納稅申報體系，為稅收具體實施構建框架

阿爾及利亞稅收制度是申報型的，納稅人須自覺地申報、計算、繳納法律上規定的應納稅種，履行納稅義務。阿爾及利亞房建項目的業主一般要求承包商對每個項目簽訂合同，一個項目根據房建項目區域布置的不同，有很多的施工合同，并且要求承包商對每個合同在當地進行注冊，開立對應銀行賬戶。一般承包商進入該市場為了納稅的方便與快捷，都以項目進行納稅主體，這樣就造成納稅主體繁多。為了方便稅收籌劃工作，建議要合理提早介入謀劃納稅申報體系，建立合理的實施框架。

承包商進入該市場應該以“常設機構”名義一般為當地合法注冊的分公司、子公司的名義為統一唯一納稅主體，對外進行統一納稅，項目部只是一個具體的實施主體，不承擔納稅申報熟悉。稅收籌劃時候要明確“常設機構”和項目之間的稅務責任清單?！俺ＴO機構”應該對項目的外帳和稅務事務進行統一管理，統一對外，稅收籌劃的職責主要有：負責收集相關法律法規，指導、組織、協調各項目財務人員開展相關工作；組織項目財務人員參與外文帳、稅收法律相關培訓工作；選取合適的項目開展稅收籌劃工作；統一聘請當地會計師事務所登記賬簿，做好稅務申報。項目負責核對各項目外文帳、稅收申報表，對其真實性、合法性、合規性負責；定期將原始單據送到外賬會計，核實外聘會計登記賬薄、出具報表。外賬會計以各項目為外賬核算主體，進行獨立核算，項目按“常設機構”與當地會計師簽訂的聘用協議，分攤外帳費用，計入各自項目的成本，要嚴禁項目私下再次聘用會計師事務所，以免造成資源的浪費。這種稅收籌劃框架可以在“常設機構”內部項目可以起到調劑的作用，同時可以利用項目開工的不用時間，增值稅進項稅金產生時間不同，內部可以抵扣，調節內部的成本利潤，降低公司的整體稅負。

二、涉及房建項目主要稅種個別籌劃

阿爾及利亞現行稅制是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構成的。主要稅種有總收入所得稅（個人所得稅）、公司利潤稅、工商營業稅、工資稅、增值稅等。征收方法采用源泉扣繳和查實征收兩種方法。目前，阿爾及利亞的稅務申報主要涉及月度稅務申報和年終申報，房建項目涉及的月度稅務申報稅種主要有增值稅、營業稅、預繳公司利潤稅及個人所得稅，每個月通過稅務申報，年度稅務申報主要是項目年終利潤稅的申報。

（一）增值稅稅種籌劃

增值稅的稅務申報是按照當月銀行有結算款進賬為期限，以該筆結算款對應的結算單（不含稅）金額為稅基，稅率7%，計算當月增值稅銷項稅金；當月項目有采購發票（包含增值稅發票），需要統計發票增值稅進項金額，可以抵扣當月項目銷項增值稅金額；如果項目結算款包含設計部分的結算，稅率按照17%的稅率上交增值稅。增值稅的稅收籌劃主要從三方面措施進行：

首先是承包商向業主提供的結算單時候，一定要分清設計費和施工費用，如果沒有單獨單項計算，稅務局有權按照較高稅率不分項目統一征收，加重負擔；其次就是在選擇分包的時候要選擇當地有實力的合法分包商，可以提供合理的可以抵扣的增值稅發票，如果引入中國分包商，沒有在當地工商注冊，建議只進行勞務分包，降低涉稅風險；最后，要加強項目的管理，對外的各種采購要盡可能的提供含稅發票，增加成本降低利潤率的同時，可以有效抵扣增值稅進項稅。“常設機構”將申報資料匯總完畢以后，各項目將各自的支付稅金支票送“常設機構”，“常設機構”統一派人到稅務局申報。“常設機構”有權對各項目增值稅進項稅抵扣額進行調劑，以保證所有匯總納稅項目整體利益最大化。隨后借用抵扣額的項目，通過歸還抵扣額或承擔稅款的方式，彌補前期借出抵扣額的項目，降低整體稅負，達到稅收籌劃目的。

（二）利潤稅稅種籌劃

根據規定阿爾及利亞責任有限公司、獨人責任有限公司、股份公司、合伙人公司、工商事業機構等資本運作單位以及阿爾及利亞稅法規定的其他法人實體均須按規定繳納公司利潤稅。阿爾及利亞公司利潤稅以阿爾及利亞公司的境內及境外所得和外國公司來源于阿爾及利亞的所得為征課對象。公司利潤稅稅率表：基本利潤稅30%；再投資利潤稅15%。利潤稅的申報主要是年度稅務申報，項目年終應對當地會計師出具的年度稅收申報表、年度財務報表進行認真核對?！俺ＴO機構”以年度稅款劃分的基礎，對虧損項目的虧損額和盈利項目的利潤額進行匯總抵銷；對多交所得稅項目的多交額和少交所得稅項目的補交額予以抵銷。隨后通過盈利項目、少交稅項目多繳稅，虧損項目、多交稅項目少繳稅的方式，合理分擔稅負。利潤稅的籌劃主要以增加項目合法成本為原則，降低項目利潤，主要從以下三個方面措施進行稅務籌劃：

首先合理籌劃中國員工在當地發生成本，中國員工在當地工作，同當地雇工一樣，申報各項社保及休假工資，申報和當地雇工一樣的程序申報。中國員工必須在當地申報各項社保費用及休假工資，阿爾及利亞勞動部門將定期、不定期抽查項目的中方人員申報情況，如果發現申報不實或者漏報，將給予嚴厲的罰款及收取滯納金，同時凍結項目的銀行賬戶，直到項目支付完畢社保和休假工資。中方人員的申報籌劃應該按照標準統一執行，“常設機構”依據項目報送的有關資料，對項目中方員工各工種制定統一的基本工資、工齡工資、加班工資、地區補助和夜班補助等工資總額。原則上不低于社保部門規定的最低標準，不同項目可以根據地區情況略有上浮；依據統一的工資總額標準，統一的社保表、休假工資表格式，項目自行編制社保表、休假工資表，自行向項目所在地社保部門申報。中方人員的申報同樣可以將相關資料報送當地會計師事務，事務所負責造表，項目做好核算工作，審核完畢和當地雇工申報合并一起申報，增加項目成本，降低利潤。其次，合理合法籌劃總部管理費和總部代墊費用計入項目外賬成本，根據阿爾及利亞的稅法規定，項目上繳上級單位的管理費以工程結算收入為基數按照3%-5%比例計入項目的當地的外賬成本，同時項目總部代墊保函等費用，通過公證認證以后計入項目外賬成本，通過總部管理費和總部代墊費用增加，降低項目利潤。最后要合理籌劃分包的方式，要根據項目經營情況合理進行切塊分包還是勞務分包方式，要選擇合理的當地分包商還是引入中國的分包商，提前對成本進行合理的測算，保證項目的利潤率處于合理平均水平，處于合理利潤率區間。

三、總結

總之，阿爾及利亞正處于計劃經濟向市場經濟過渡階段，阿政府對各類稅收政策時常進行調整，以適應經濟快速發展的需要，項目要及時關注，及時調整稅收籌劃方案。此外由于項目外文賬全部保存在聘用的會計師事務所處，各事務所運用的賬務系統可能無法兼容，需要做好電子版、紙質版日記賬、明細賬備份工作，以免造成不可挽回的損失。項目要加強票據的基礎管理，根據外賬會計事務所要求，獲取合規的原始單據，外會也會依據稅法要求進行納稅調整，進行稅前成本抵扣，防范稅務風險，降低整體稅負，維護“走出去”企業的合法利益。

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