“營改增”對各行業稅負的影響

董娜++鄧曉丹

[摘 要]“營改增”作為當前財稅領域的一次深刻變革，無論對征稅主體還是納稅主體，都將產生重大影響。其中，稅負是對納稅主體最直接且重大的影響。本文利用投入產出表，分析測算了在《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定下，“營改增”對各行業稅負的影響。同時，基于簡化稅制，減少稅率檔次的考慮，本文還測算了服務業統一適用13%或17%時各行業稅負變化的情況。本文最后在得出結論的基礎上，提出了相關建議。

[關鍵詞]營改增；行業稅負；投入產出表

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.004

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

自1994年分稅制改革以來，增值稅與營業稅兩稅并存狀態導致的重復征稅、抵扣鏈條中斷等問題日益凸顯。2012年1月起，在上海首次試點實施部分服務業由營業稅改征增值稅，至2016年5月1日，全面推開“營改增”。從宏觀層面，全面實施“營改增”是當前推動供給側結構性改革的重要舉措，為經濟平穩運行提供有力支撐。在企業經營困難的情況下，通過結構性減稅，用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”；從調結構促轉型層面，“營改增”為各行業提供了中性的稅制供給，減少了因稅收區別對待導致的無效損失，促進了產業分工精細化、專業化，從而帶動產業轉型升級；從稅收征管角度，兩稅并存不但會加大稅務機關的工作量，同時也會給企業逃避稅收留有空間。統一稅制不但可以降低稅務機關的征稅成本，同時也可以降低納稅人的遵從成本；從完善稅制角度，抵扣鏈條的不完善會引發層疊效應，扭曲經濟體的決策行為，有違稅收中性原則。

“營改增”作為當前財稅領域重要改革，具有牽一發而動全身的效應，其中稅負對企業有較直接且重要的影響。分析行業稅負水平對產業結構戰略性調整具有重要的現實意義。

1 “營改增”對各行業稅負影響的測算分析

增值稅稅負主要與中間品投入比例、增加值比例及可抵扣進項等因素有關，投入產出表綜合反映了各部門之間的經濟技術聯系，包括中間投入使用及增加值等，故本文采用投入產出表分析測算“營改增”后各行業的稅負變化。

1.1 模型設定

假設在完全競爭市場經濟中有m個部門，生產m種商品，當不存在稅收時，第j部門產品的總價值可以用以下等式表示：

（1）

兩邊同除該部門總產出Xj，便可得到以下價格方程：

（2）

其中，i，j=1，2，…，m，Pj為第j部門單位產品價格，aij為第j部門利用第i部門產出的中間投入系數，Vj為第j部門增加值比例。按以往類似文獻的做法，將各部門不含稅價格標準化為1。

由于本文重點研究營業稅改征增值稅對企業稅負的影響，故在此模型中只加入增值稅和營業稅，而不考慮其他稅種。因此，在完全競爭市場且直接消耗系數假設不變的前提下，考慮稅收時，有以下均衡方程：

（3）

其中tj為第j部門增值稅實際稅率，Sj為第j部門營業稅實際稅率。等式的含義為第j部門產品總價格等于中間投入與增加值V及所含增值稅和營業稅之和。

將均衡方程（3）用向量表示，即為：

P=（I-A'-S）-1（I+T）V（4）

其中，P=（P1，P2，…，Pm）'為價格向量的轉置矩陣，V=（V1，V2，…，Vm）'

為各部門增加值比例向量的轉置矩陣，I為m維單位矩陣，A為m×m直接消耗系數矩陣，S、T為對角矩陣，對角線上的元素分別為各部門營業稅、增值稅的實際稅率，若該部門不征收營業稅或增值稅則相應數值為零。

本文的思路為由于增值稅屬價外稅，采用銷項稅額減進項稅額的方式計算，通過層層轉嫁的方式，最終稅負均體現在最終商品銷售價格中，營業稅亦是如此。因此，本文采取由征收增值稅及營業稅導致最終商品價格的變化率估計“營改增”對各行業稅負的變化。

1.2 模擬測算結果

本文首先測算分析了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定的各服務行業擴圍稅率下的行業稅負變化，其次，基于簡化稅制，保持增值稅中性稅制的考慮，未來增值稅應進一步統一稅率，故本文測算了服務業統一采用13%和17%兩種情形下行業稅負的變化。

公式中實際增值稅稅率T和實際營業稅稅率S分別根據2008年《全國稅收收入分稅種分產業收入情況表》及《全國稅務統計》中相關數據計算得到；直接消耗系數A及增值率V從《2007年中國投入產出表》中獲取。測算結果如圖1所示。

如圖1所示，三種擴圍方案下，工業企業稅負均有所降低，而服務業稅負波動較大。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定的稅率測算，交通運輸及倉儲業、郵政業和房地產業稅負分別上升0.34%、1.14%和6.84%，其他服務行業稅負均有不同程度的下降?？傮w上，“營改增”后工業和服務業平均稅負變化見表1，服務業稅負平均下降1.4%。在全服務行業采用13%稅率擴圍時，工業企業稅負仍是降低的，但稅負上升的服務行業有所增加，且服務業平均稅負將上升0.43%。在17%稅率擴圍下，稅負增加的服務行業進一步增加，服務業平均稅負將上升至2.07%。

2 “營改增”對各行業稅負影響的結論及建議

2.1 結論

營業稅改征增值稅對工業企業來說，由于抵扣范圍加大，進項稅額增加，稅負將有所降低。而服務業由于行業間差距明顯，稅負波動較大。部分行業稅負存在不降反升的情況，其可能是短期內經濟決策存在的時期性、所簽合同的期限性及對政策反應的滯后性等導致企業供應商的選擇、生產布局等與政策調整并不十分吻合。針對這一情況，“營改增”文件中也出臺了一系列過渡措施，確保企業稅負只減不增，從而推進“營改增”順利施行。

其中，波動最大的是房地產行業，因房地產行業產業鏈條較長，影響較為復雜且不夠透明，導致稅負變動較大。此外，本文只是根據投入產出表，考慮了各行業利用其他行業中間投入品可抵扣情況，但房地產業“營改增”中，土地成本可以從銷售額中減除，而根據國土資源部的調查統計，土地成本大約占了銷售額的30%，考慮此因素，房地產業稅負也是可以降低的。此外，“營改增”文件中針對房地產業也出臺了系列過渡措施，如對試點前開工的老項目可選擇按照5%征收率簡易征收等措施，以確保擴圍后稅負只減不增。另外，對房產購置方，由于可抵扣11%的進項稅，無疑會刺激企業淘汰舊產能，積極購置新廠房、新設備，從而實現產業轉型升級，同時，也可激活房地產市場，更好地促進樓市庫存的“消化”。

為簡化增值稅稅制，減少稅率檔次，對服務業統一稅率采取13%或17%，從測算結果可以看出，均采用17%對服務業來說可能稅負偏高。將來在服務業企業適應增值稅稅制體系后，其供應商選擇、產業布局等更趨合理時，采用13%的稅率可能是比較合理的選擇，再根據實際經濟運行的情況，選擇部分行業適用17%稅率。

2.2 相關建議

盡管“營改增”的宗旨是確保企業稅負只減不增，讓改革紅利盡可能惠及所有企業。從模擬測算結果也可看出，總體上，行業稅負確有不同程度的下降，但對個別企業來說，由于個體差異較大，可能存在部分企業稅負不降反升的情況，若不主動迎接“營改增”，做好未雨綢繆的規劃，稅負也可能會上升，因此，企業可以從以下幾個方面著手調整。

一是完善企業管理，做好稅務籌劃。企業稅負能否降低，關鍵看企業管理是否到位。試點企業及原征收增值稅企業均應主動適應稅制變化，積極從產業鏈構建、供貨商選擇等方面梳理企業管理模式，加強采購、工程項目等合同管理，認真測算分析，選擇最優的、最符合本企業利益最大化原則的采購、生產、流通等各環節的機制，改善經營模式，完善企業各項治理。

二是加強學習培訓，降低涉稅風險。增值稅計算、繳納及對核算要求較之營業稅更為復雜，企業應高度重視，針對“營改增”各類文件，加強學習，以全面風險管理為指導，認真剖析涉稅風險，找出“營改增”后，可能的涉稅風險點及稅負可能增加的關鍵控制點，及時修正組織架構及管控流程等，以降低涉稅風險。

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