解析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量和影響因素

黃亞軍++宋昊遠(yuǎn)

[摘 要]企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低，會對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成一定的影響。目前，我國為推進中小企業(yè)快速發(fā)展、促進企業(yè)創(chuàng)新，出臺了相應(yīng)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。但是這一政策實施的有效性，受眾多因素的影響，還需對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進行準(zhǔn)確計量，深入了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素，從而予以合理控制，確保企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)問題的有效解決。基于此，本文對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量和影響因素進行了研究分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；計量；影響因素

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實了解企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的情況，則需要通過相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)計量方法進行計量，出于不同的計量目的，可以選擇不同的計量方法。同時，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素眾多，相關(guān)人員在了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況時，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當(dāng)調(diào)節(jié)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進而促進整體市場經(jīng)濟的發(fā)展。

1 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)概述

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是政府通過相應(yīng)的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數(shù)額，從而使其承擔(dān)的相應(yīng)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)主要是納稅人需要承擔(dān)的稅額與稅基或者相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的比值。通過對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況進行了解，能夠充分認(rèn)識到國家與納稅人的實際資源分配關(guān)系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業(yè)稅負(fù)，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，很多流轉(zhuǎn)稅實際上都是由消費者負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況，需要從企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)方面予以分析。

企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，不能單純地通過名義稅率方面進行了解。因為名義稅率在實施過程中，會受到稅基調(diào)整的影響，再加上企業(yè)所得稅稅收方面，能夠應(yīng)用到的盈虧互抵、優(yōu)惠扣除、減稅等優(yōu)惠政策眾多，無法從名義稅率和企業(yè)利潤總額上準(zhǔn)確了解企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)情況。另外，不同時期、不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)也會有所不同，因此，要想準(zhǔn)確了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實際情況，還需要對企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業(yè)稅負(fù)計量的準(zhǔn)確性。

2 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計量方法

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量中，主要是對其實際稅率的計量，而實際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對后者的計算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量中，主要是對后者進行計算，從而獲得企業(yè)實際的稅收負(fù)擔(dān)情況。

平均ERT的計量方法主要包括五種。

第一種，運用企業(yè)當(dāng)期所得稅費與稅前會計利潤的比值計算出平均ERT。其中，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費為其總所得稅費與遞延所得稅費的差。現(xiàn)階段，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量中，這種計量方法的應(yīng)用較為常見，其能夠充分體現(xiàn)當(dāng)前稅收制度與企業(yè)會計制度的差異。但是在實際應(yīng)用中，工作人員還需注意，由于會計準(zhǔn)則中，對一些特殊情況下的部分遞延所得稅費并不計入稅費中，因而計算出的當(dāng)期所得稅費，極有可能與企業(yè)實際會計報表中的數(shù)據(jù)存在較大差異。因而，在這一計量方法的實際應(yīng)用中，工作人員應(yīng)采取人工獲取信息的方式，根據(jù)企業(yè)實際的會計報表附注，獲得所需的當(dāng)期所得稅費。

第二種，獲取當(dāng)期所得稅費和所得稅返還部分之和，并計算這一數(shù)值與稅前會計利潤的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計量方法的應(yīng)用，工作人員能了解到企業(yè)在獲得政府補貼前的稅收負(fù)擔(dān)情況。

第三種，工作人員需要先計算非經(jīng)常性損益與執(zhí)行稅率的乘積，并獲得當(dāng)期所得稅費與這一乘積的差。再計算這一數(shù)值與稅前會計利潤+不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-投資收益±非經(jīng)常性損益的比值。最終獲得平均ERT。

第四種，先計算應(yīng)交所得稅與補貼收入之差，再計算利潤總額與補貼收入之差，且兩個差的比值，便是平均ERT。這一計量方法，主要是從政府與企業(yè)資源分配關(guān)系方面進行分析，從而了解企業(yè)實際的稅收負(fù)擔(dān)情況。其中，補貼收入主要包括政策性補貼、出口退稅等。

第五種，工作人員需要從稅前會計利潤與不包括壞賬損失的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和中，減去投資收益，而當(dāng)前所得稅費用與這一數(shù)值的比值，便是平均ERT。

通過以上五種方法，工作人員可以對平均ERT進行計算，實現(xiàn)對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)確計量。且通過對這五中計量方法的分析也可以看出，不同的計量方法，側(cè)重點也有所不同，因此，工作人員還需充分結(jié)合自己的計量目的、當(dāng)前的稅收政策等，合理地選擇計量方法，從而確保計量結(jié)果的科學(xué)、有效。

3 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素

3.1 稅收制度因素

稅收制度因素，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會產(chǎn)生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對法定稅率進行調(diào)整。例如：2008年我國的稅制改革，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅率的統(tǒng)一，很多企業(yè)法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對企業(yè)應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

同時，對不同行業(yè)的影響也有所不同。例如：一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，對某些產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有明顯的減輕作用。一些專家學(xué)者在研究中表明，發(fā)展中國家會為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)提供更多的稅收制度優(yōu)惠，而經(jīng)過對馬來西亞稅收制度與行業(yè)關(guān)系的實證分析，該國旅游業(yè)有效稅率顯著性較低，旅游企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)較輕，而該國稅收制度中，為旅游行業(yè)提供了更多的優(yōu)惠政策。因而，稅收制度因素的變動，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在較大的影響。

3.2 企業(yè)規(guī)模因素

當(dāng)前，很多專家學(xué)者也針對企業(yè)規(guī)模因素在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響進行了研究，最終研究結(jié)論主要分為兩種。第一種，一些專家學(xué)者經(jīng)過研究，得出政治影響理論，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大，則該企業(yè)開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進行稅收籌劃，因而更有利其稅收負(fù)擔(dān)的減輕。第二種，一些專家學(xué)者通過研究提出了政治成本理論，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模越大，越會受到政府的關(guān)注，因而需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也會越高。我國相關(guān)研究人員也通過實證研究，對這一觀點進行了證實，國內(nèi)的大規(guī)模企業(yè)，多數(shù)都為國企，而這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，明顯要高于國內(nèi)的中小型企業(yè)。

3.3 經(jīng)濟水平因素

經(jīng)濟水平因素，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經(jīng)濟水平較高的國家，其人均收入水平也相對較高，國家會存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國整體稅基較大，企業(yè)本身的稅收承擔(dān)能力較強，其稅收負(fù)擔(dān)也相對較重。而經(jīng)濟水平相對較低的國家，人均收入水平較低，稅基也相對較小，企業(yè)自身的稅收承擔(dān)能力較弱，因而，與一些經(jīng)濟水平較高的國家的企業(yè)相比，其稅收負(fù)擔(dān)更輕。因而，國家經(jīng)濟水平能夠決定該國稅收收入的總量，也能夠反映該國企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的情況。

3.4 盈利能力因素

企業(yè)自身的盈利能力，也會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)公平理論認(rèn)為，實際稅率與企業(yè)盈利能力并沒有關(guān)系。但是在企業(yè)實際的經(jīng)營發(fā)展過程中，由于其經(jīng)營目標(biāo)、動機等方面的不同，會使其稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定的變化。一些專家學(xué)者認(rèn)為，具備較強盈利能力的企業(yè)，若是有意識地采取合理的避稅手段，則會使其實際稅收負(fù)擔(dān)有所下降。同時，還有一些專家學(xué)者認(rèn)為，若是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，自身的盈利能力得以增強，但抵稅金與當(dāng)期所得無法實現(xiàn)等比增加，則該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會有所增加。

3.5 地域因素

企業(yè)所處的地域不同，也會使其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有所不同。就我國企業(yè)目前的情況來講，我國為了促進一些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，實施了梯度開發(fā)、西部大開發(fā)等多項戰(zhàn)略，而在這一過程中，不同地域的企業(yè)，也獲得了不同的稅收優(yōu)惠，各個地域的企業(yè)存在明顯的稅收負(fù)擔(dān)不均衡的情況。其中，中部地區(qū)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重。由此可見，地域因素也能影響企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)。

3.6 股權(quán)結(jié)構(gòu)因素

現(xiàn)階段，我國很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會有意識地增加本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而為政府做出更多的財政貢獻(xiàn)，進而使其能在當(dāng)?shù)靥幱谳^高的經(jīng)濟地位。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)因素，也是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要影響因素之一。

4 結(jié) 語

企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時也對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展具有重要影響。企業(yè)應(yīng)充分了解，并結(jié)合實際，合理運用稅收負(fù)擔(dān)的計量方法，提升企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計量的準(zhǔn)確性；充分認(rèn)識各項因素對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的具體影響，使企業(yè)在其未來發(fā)展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對策，從而實現(xiàn)自身持續(xù)、健康發(fā)展。

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