企業會計成本管控中的資金約束機制探究及實踐

劉立鋼

[摘 要]在提升企業成本管控績效的路徑中，需要充分認識到資金約束的重要性。資金約束機制是在價值層面管控企業的資源配置與使用，這能避免因實物層面所存在的信息不對稱以及技術的不可分性所導致的成本管控缺位。其實踐途徑包括：明確企業的經營發展要求、使企業成本管控重點具體化、界定資金約束機制的功能、使成本管控紅利內化。

[關鍵詞]企業；會計成本；資金約束機制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.010

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02

會計成本作為顯性成本類型，是企業會計核算的結果。正因如此，企業在對成本進行管控時存在著事后性的問題，這種“事后性”不僅使企業在成本管控中陷入被動，甚至還可能產生不可逆的結果。因此，需要多管齊下以解決企業會計成本管控問題，因此在價值層面引入資金約束機制值得重視。實踐表明，引入資金約束機制不僅能夠在降低信息不對稱干擾中發揮積極作用，也能較好地解決產業經濟學所指出的技術不可分性所帶來的成本管控難題。當然，企業作為一類經濟性組織，若只是一味地從價值層面進行資源管控，則無法滿足企業在供給側結構性改革中的具體要求，所以，企業需要建立起成本管控與資金約束之間的聯動機制，這也就構成了本文立論的出發點。

1 企業會計成本控制與資金約束機制間的關系

1.1 成本控制為資金約束提供目的導向

本文以生產性企業為例，在供給側結構性改革背景下，企業面臨著壓縮落后產能和優化產能結構的任務。特別在優化產能結構環節，其主要表現為提高企業的資本有機構成。但這種資本有機構成的提高需要與企業內部的技術系數形成動態匹配關系，進而就為成本控制提出了問題導向。與此同時，這也是企業的專項資金配置提出的現實要求。因此，這里的關系就指向了成本控制為資金約束提供目的導向。

1.2 資金約束為成本控制提供保障

在企業的成本控制中面臨著信息不對稱現象的干擾。這種由團隊利益封閉性和技術知識專用性所導致的信息不對稱，使實施事中成本控制成為了難題。然而，隨著全面預算管理機制的引入，其所包含的事前和事中控制體系，能為成本控制提供保障。事實上，全面預算管理也需要遵循管理的本質是對人的管理這一原則，所以，在實施資金約束機制時仍可以設計出有效的激勵機制，以降低信息不對稱所帶來的干擾程度。

1.3 二者的聯動形成了一般到具體的過程

本文強調成本管控中的資金約束機制，便意味著需要在具體形態下發揮資金約束機制的技術優勢，從而改變傳統單純聚焦資金節約和資金效益的弊端。因為在缺乏具體事由的情況下，所謂的資金節約和資金效益目標都不具有現實意義。因此，成本管控與資金約束之間的聯動，形成了一般到具體的過程。

2 資金約束機制的功能定位

2.1 技術輔助功能

這一功能定位十分必要，這使資金約束機制能夠在具體的現實載體中得到應用。眾所周知，資金約束機制植根于企業的全面預算管理，而在資本循環公示下可以知曉，全面預算管理涵蓋了資金在采購、生產、銷售等三個環節中的配置和使用效益，并在空間維度下需要對資金在上述三個環節中的配置進行比例分配。因此，在企業供給側結構性改革背景下，資金約束機制就沿著這些任務導向，發揮著自身的技術輔助功能。

2.2 技術保障功能

信息不對稱和技術的不可分性，使企業在成本管控中存在著客觀難題。而信息不對稱和技術的不可分性，又使班組成員具有實施機會主義動機的激勵，進而又增大了成本管控的難度。因此，在企業成本管控中應用資金約束機制，其首先在價值層面能夠有效篩除部分干擾因素，同時還能在配合激勵機制的應用上確保企業成本管控工作的有序展開。而且，在全員參與和全過程管理的內在要求下，全面預算管理模式本身就起到了技術保障功能。

2.3 技術支持功能

供給側結構性改革是在我國處于后工業化時代這一具體時間階段以及轉變經濟發展方式這一具體戰略要求下提出的。那么在微觀層面則要求企業需要在動態環境下不斷調適自身的技術系數，隨之而來的便是勞動要素與資本要素之間的配比關系以及由此而形成的要素比價問題。因此，為了滿足技術系數的內在要求，資金約束則能根據兩類要素之間的數量和質量配置，有計劃地配置資金和提升資金使用效益。

3 資金約束機制的實踐途徑

3.1 明確企業的經營發展要求

貫穿本文的核心要義是在考察企業成本管控問題時必須結合當前的經營要求，只有這樣才能避免成本管控工作陷入“形而上的泥淖”中。如在“互聯網+”時代，企業普遍存在著架構和提升內部信息化平臺的任務，這就要求成本管控應在信息化平臺的架構和提升中具有柔性化的特點。從而，這也為資金約束提供了現實載體。再比如，隨著勞動力成本的持續上漲，部分企業也著手用資本替代勞動，同時這也為資金約束提出了現實要求。

3.2 使企業成本管控重點具體化

在理清了企業經營發展要求后，便需要具體化企業成本管控的重點。這里筆者指出，成本管控的重點在于成本突然虛高的部分，而不是對成本發生項目進行平均使力。通過調研發現，目前企業成本突然虛高的成本項目包括：工資成本、固定資產重置成本、線下網點運營成本等。因此，在遵循先易后難、循序漸進的成本管控思路下，應首先壓縮線下網點運營的資金投入，而采取O2O模式進行替代。

3.3 界定資金約束機制的功能

通過具體化了企業成本管控重點，便需要在企業財務內控機制下實施資金約束。如，在壓縮線下網點運營資金投入中，企業財務部門應向管理層提供資金預算報告和建議，從而增強企業管理層對壓縮線下資金投入的重視。同時，根據企業的經營要求和線上虛擬網點的布設規劃，有計劃地完成資金配置任務。從中不難知曉，資金約束機制功能的正常發揮需要得到企業管理層的授權，所以其需要以財務部門為主體展開工作。

3.4 使成本管控紅利內化

針對企業班組層面的成本管控問題，企業需要在成本管控紅利內化的視角下實施。具體而言，企業管理層與班組簽訂合約，在放大班組對預算資金配置權的同時，班組需要按照合約保質保量地完成既定工作任務。同時，合約約定結余后的預算資金可以作為班組成員的績效獎金用于發放。在這里，資金約束機制則主要起到監管班組資金使用的作用，從而防止追加預算的可能。可見，這就形成了一種激勵機制，使班組成員實現了成本管控的自覺。

4 資金約束機制實施的方法

4.1 增強財務人員資金管理意識

財務人員資金管理意識的增強可以從兩個方面展開。①崗位培訓。崗位培訓的重點在于崗位意識，而要加強意識則需要創新工作方式，并在非公企業黨建工作開展的推動下，強化財務管理與成本控制活動的聯動開展。②部門調研。建立部門調研的長效機制，以獲取各業務部門資金需求狀況的一手信息以及對固定資產使用情況進行考察。

4.2 建立績效考核體系

評價財務管理目標是否達到企業經營目標的要求時，需要建立針對財務人員的績效考核體系。體系中的指標最為關鍵，并在對上負責的機制下，進行人員績分量化、考核。最后，根據評價結果，分別給予財務人員年終獎勵或是懲戒。

5 結 語

從本文的論述中可以發現，在對企業會計成本進行管控時需要重視資金約束機制的作用。通過引入資金約束機制，能在很大程度上減輕企業傳統成本管控中信息片面性以及技術不可分性所帶來的困擾。與此同時，在具體應用過程中需要明確會計成本管控的重點，實現成本管控紅利的內化目標。

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