全面預算管理與企業內部控制研究

王天月

[摘 要] 在企業發展過程中，各個環節的企業管理尤為重要，而全面預算管理與企業內部控制屬于企業管理中比較關鍵的兩個方面，并且全面預算管理質量的高低將會直接決定企業內部控制的好壞。全面預算管理是企業內部控制中一項尤為重要的工作，有效的運用全面預算管理，可以優化企業資源分配，提高內部控制管理質量，為企業長遠發展奠定扎實基礎。同時企業內部控制又為全面預算風險提供有力保障，提高全面預算的執行力。企業應通過明確全面預算管理和內部控制的關系和相互作用，并科學合理運用兩者，以此提高企業的內部管理水平，提升風險控制能力，保證企業各項經營活動有序進行，最終實現企業戰略性發展目標。

[關鍵詞] 全面預算管理；企業內部控制；存在問題；解決對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0069-03

一、研究背景

內部控制體系在企業的經營發展過程中占有重要地位，可以提高企業對風險的控制能力，促進企業長遠發展。但目前，很多企業尚未建立健全的內部控制，并且根據企業性質和規模的不同，存在不同程度的內部控制問題，同時缺乏科學性的理論指導和實踐經驗。因此，探索建立完善內部控制體系的有效途徑迫在眉睫。全面預算管理是企業進行經營管理的有效途徑之一，通過對資源的合理分析和分配，對企業財務狀況進行實時監控，同時為企業制定戰略性發展目標，進而促進企業可持續發展。通過全面預算管理，企業可以建立完善的內部控制體系，從而提高企業的綜合競爭力，但全面預算管理對內部控制也具有協同作用。本文將基于兩者之間的關系和相互作用進行深入探討，進而提高企業全面預算管理的質量，充分發揮其在企業內部控制體系建立中的強大作用，促進企業的長遠發展。

二、研究意義

（一）理論意義

目前，很多企業已經實行全面預算管理，但由于企業對全面預算管理的認識不夠深入，并未取得有效的成果。本文通過對全面預算管理和內部控制相關概述進行闡述，深入分析兩者之間的關系和相互作用，以及全面預算管理對提升內部控制的重要性，為企業建立健全、科學的內部控制體系提供理論依據。

（二）實踐意義

全面預算管理和完善的內部控制體系對企業的經營發展具有戰略性指導作用，本文通過對企業內部控制中全面預算管理中存在的問題進行分析，并提出針對性改進對策，進而實現公司資源合理分配，提高企業風險防范能力，并幫助企業未來發展制定可持續發展目標，實現企業價值最大化。

三、全面預算管理與內部控制概念

（一）全面預算管理概念

全面預算管理是指企業根據自身發展模式，通過制定發展計劃、戰略目標和經營策略，傳達至企業內部各個環節，并依據科學的分析指標建立合理的預算、控制和考評管理體系，同時將企業內部各部門之間的工作目標與企業自身發展目標緊密結合，并對經濟活動全過程進行管理和控制。全面預算管理實際上是對企業未來的一種管理，可以全面統籌規劃企業的經濟資源，為企業未來發展提供戰略性指導作用。企業通過全面預算管理，可以實現資源合理分配，提高管理水平和工作效率，與此同時，企業可以創造更多的經濟價值。

（二）內部控制概念

內部控制是指企業在進行經濟活動過程中建立的一種相互制約的業務組織形式和責任分工制度，是由企業董事會、管理層以及全體員工一起實施的，其目的是保證企業的經營管理合法性和財務相關數據真實性而制定的一系列控制活動。因此，企業內部控制對企業戰略計劃和資金運作起著重要作用，是企業開展各項業務的基本保障，也是企業建立內部制度的根本要求。綜上分析，內部控制也可以理解為企業為實現其發展目標，保證財務信息的可靠性和資產的安全性，確保發展目標有計劃的進行，保證經濟活動的有序進行而在企業內部通過不斷調整、規劃、評估和調控的一系列活動及控制措施的總稱。

四、全面預算管理與內部控制的關系

（一）全面預算是進一步提升內部控制能力的方法

企業在制定和實施全面預算的過程中，需要時刻運用量化工具，保證企業的運營環境和內部資源可以與企業的發展目標處于平衡狀態，同時企業在此過程中應對可能面臨的風險進行科學評估并有效控制。內部控制的最終作用是保證企業制定的規章制度被執行，進而保證企業實現發展目標并保證其財務數據真實和資產安全。如果要進一步提升內部控制能力，必須要有針對性的管理制度，并把自身發展與管理制度有效結合，保證其發揮控制作用。全面預算具有事前控制職能，是企業完成發展計劃和實現年度目標的有效途徑。通過全面預算的實施，根據企業發展情況制定合理年度計劃并進一步分析和落實，確保企業長期發展戰略與年度計劃緊密相連，最終促使企業完成發展目標。

（二）內部控制是約束預算風險的保證

全面預算作為企業加強內部控制，進一步實現發展戰略計劃的有效途徑，一直被企業視為一項復雜而專業的管理活動。全面預算包括預算的編制、預算的執行和預算的考核三個重要流程，每個流程都可能出現難以估計的風險，因此全面預算也屬于內部控制的范圍。企業在建立內部控制體系時，必須建立全面預算制度，在該內部控制機制的作用下，進一步提高全面預算執行力，充分發揮其事前控制的職能。因此，企業建立內部控制需要以完善的預算管理制度為基礎，才能有效提高企業對風險的控制能力。

（三）二者的相輔相成性

全面預算管理發展初期是由企業經營者制定的生產計劃，隨著內部控制的不斷發展，在目前很多企業中，全面預算管理又被賦予了更具體、更全面的職能，形成了更加系統的管理體制，涉及到職責和權利的重新分配，不僅體現了企業經營者與公司員工之間的關系，也體現了投資人和管理者之間相互制約的關系。在全面預算管理逐漸合理化和科學化的同時，也完善了內部控制的相關措施，提升了內部控制質量，全面預算能否順利實施關系著內部控制水平的高低。全面預算在執行過程中，和控制措施、內部監管有密切關系，并且離不開信息報告和良好的溝通，內部控制水平高低也影響著全面預算管理的質量。因此，全面預算管理與內部控制兩者相輔相成，共同發展。

五、全面預算管理對提升內部控制的重要性

（一）加強內部組織之間的溝通

全面預算管理對內部控制的重要性體現在加強內部之間的溝通方面。全面預算管理涉及到企業的財務、經營、制度等方面的管理，并不是單純一個部門的工作任務，需要企業不同部門之間相互交流、相互協調才能完成。企業在進行運營管理時，全面預算管理為企業內部控制提供了人力資源保障，員工的工作質量關系著是否可以順利完成控制目標。所以，企業通過全面預算管理對企業進行內部控制，可以促進企業內部組織相互之間的交流和溝通，保證企業進行正常的生產活動。

（二）為企業內部評估提供依據

企業內部評估為企業內部控制的有效實施提供的基本保障，同時對企業的發展計劃有著重要意義。全面預算管理可以為企業內部評估提供科學的理論參考依據，所以對建立健全的企業內部控制體系至關重要。全面預算工作具有較強的系統性，與企業經營中每個環節的工作密不可分，需要企業不同部門的員工共同協作。企業內部評估需要依靠全面預算為其提供參考指標，企業進行全面預算管理，可以將企業內部控制實行情況和預算進行對比分析，發現問題并制定解決問題的有效對策，進而充分發揮企業內部控制的監督和控制作用。

（三）降低企業的非經營性風險

企業實施全面預算管理的過程中，可以使企業非經營性風險得到有效降低。其主要原因是企業在正常生產活動中，通過全面預算管理可以保障企業更加系統、更加有條理的進行各項業務的發展，為企業創造良好的發展環境，進而降低企業可能面臨的發展風險。一般情況下，在傳統的預算管理中，企業遭受非經營性風險的原因多數是盲目投資，但企業通過全面預算管理可以一定程度上降低面臨非經營性風險的可能性，并且可以控制在指定范圍內，將企業的經濟損失降到最低，對企業戰略發展起到重要作用。

六、企業內部控制中全面預算管理中存在的問題及提高的策略

（一）存在的問題

1.全面預算的定位模糊。在企業內部控制中普遍存在全面預算定位模糊的問題。很多企業缺乏對全面預算的重視，忽視了其在企業發展中的重要地位，企業在實行全面預算時，忽視了與經營管理相結合的重要性，導致預算管理無法充分發揮其作用。全面預算管理要求企業進行全方位的分析、全過程的調控和全體員工的參與，但是實際上，很多企業都忽視了全面預算管理的具體作用，缺乏較為科學和完善的預算指標，在預算的編制過程中，沒有整體分析企業經營現狀和管理體制，只是單純依據財務預算，從而影響了全面預算管理的預期效果。

2.全面預算的編制單一。全面預算的編制單一對企業內部控制中全面預算管理發展起到一定程度的影響。企業在經營和發展過程中，預算的編制方式在企業中普遍存在形式化現象。全面預算的編制單一，使預算編制方式與企業經營管理不匹配，阻礙了企業可持續發展。同時，企業在預算編制方法上也比較簡單，增量和減量是企業常用的編制方法，使得預算管理的增加幅度缺乏一定的客觀性，對企業的全面預算管理起不到應有的作用。

3.全面預算的組織缺乏。在企業內部控制中，全面預算管理組織缺乏系統性，給企業全面預算管理帶來很大困擾。由于企業對全面預算的組織不全面，導致企業在內部實行全面預算時缺乏基本的組織保障，對全面預算管理的效果產生一定程度的影響。在實際工作中，很多企業誤認為全面預算應該由財務部負責，在設立有關全面預算組織時，忽略了合理的全面預算管理組織的重要性，致使全面預算只是一種形式，無法正常發揮作用，因此對企業的日常經營活動產生一定的影響。

（二）提高全面預算管理運用策略

1.準確定位全面預算管理 。企業在經營過程中，必須準確定位全面預算管理，企業才能在內部控制中有效的利用全面預算管理。從企業角度分析，經營者或是管理層應該充分認識到全面預算管理對企業戰略發展的重要性，科學理解全面預算管理的概念、特征和作用，準確定位全面預算管理。企業在經營活動中，通過準確定位全面預算管理，才能保證全面預算管理在企業生產經營中至始至終都發揮作用，應該涵蓋企業的運營、投資、核算等活動，以及企業的人力、財產和事物等方面，并且包括企業經營活動的事前預測、事中控制和事后總結整個過程，同時企業應將全面預算管理貫徹整個公司，每個部門、每位員工都必須積極參與預算的編制與實行，才能使企業在內部控制中有效運用全面預算管理。

2.完善全面預算編制制度。企業進行預算編制可以有效的對生產活動進行事前預測，并且貫穿整個活動過程。建立完善的全面預算編制制度，可以有效提高企業內部控制中全面預算管理的質量。企業建立預算編制制度應具有科學性和合理性，并明確其依據、流程和方法等內容，并且制定的預算目標不宜過高或過低。預算編制整個流程必須結合企業的實際情況和業務情況選取從上到下、從下到上或者上下相結合方式進行。全面預算管理過程是企業對發展計劃和目標進行分析、調控和實現的過程，預算應該與企業發展目標和戰略方向相符合，企業應根據發展目標合理分配內部資源。

3.建立全面預算組織機構。建立全面預算組織機構，有利于全面預算管理充分發揮作用。企業應該建立完善的全面預算流程，健全企業內部控制，將控制體系每一個環節的工作都落實到預算管理的流程中，并且預算管理每一個流程的工作再落實到具體責任人，明確責任人的崗位職能，使流程的制定和組織機構的設立緊密結合。通過建立全面預算組織機構，有利于企業提高內部控制中全面預算管理的質量。

七、內部控制與全面預算管理的結合

（一）內部控制對全面預算管理的保障作用及措施

企業在發展過程中，一般會根據企業規模和業務情況制定適合企業發展的各項規章制度，其制度及計劃的制定都需要依靠企業的相關報表為依據，成為企業核心發展目標。企業內部控制具有向導作用，規范了企業經營各環節的工作并具有全程監控作用，同時對業務發展事前風險可以進行充分分析，并將分析結果轉化為數據信息，為企業全面預算管理的編制提供科學的參考依據。如果全面預算管理缺少內部控制的保障作用，將大大削弱其執行力并偏離企業發展目標。因此，企業的內部控制對全面預算管理起著重要保障作用。

（二）二者的相互配合性

企業在不斷完善內部控制過程中，對全面預算管理也制定了更高的目標，并且逐漸成為企業加強經營管理的有效途徑。同時，通過不斷完善全面預算管理，也加強了企業的內部控制，提高了企業的控制能力。全面預算能對事前風險進行科學分析，并在執行過程中與企業的內部管理緊密相連，貫穿整個經營活動，對企業內部控制的實施起著決定性作用。因此，內部控制與全面預算管理兩者相互配合、相互促進，不斷完善企業內部考評體系，提升員工工作熱情，增強企業核心凝聚力，最終實現企業的發展目標。

結束語

隨著社會經濟體制不斷改革，企業面臨的行業競爭越來越激烈，全面預算管理成為很多企業實現科學運營、控制成本和財務管理的有效途徑之一。以企業的戰略發展目標為前提，通過對企業財務狀況和運營情況進行綜合分析，為企業的發展制定戰略性計劃，并對企業的整個經營活動起著積極的引導作用。全面預算管理是企業內部控制中一項尤為重要的工作，有效的運用全面預算管理，可以優化企業資源分配，提高內部控制管理質量，為企業長遠發展奠定扎實基礎。同時企業內部控制又為全面預算風險提供有力保障，提高全面預算的執行力。因此，企業通過明確全面預算管理和內部控制的關系和相互作用，并科學合理運用兩者，可以提高企業的內部管理水平，提升風險控制能力，保證企業各項經營活動有序進行，最終實現企業戰略性發展目標。

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[責任編輯：潘洪志]