將環(huán)境會計引入企業(yè)經(jīng)營和評價體系的研究

孫佳麗+胡志鑫+周肇霖+陳依萍

摘 要：基于構(gòu)建資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會的需要，以及現(xiàn)有會計核算體系的不完善，有必要將環(huán)境會計引入企業(yè)的經(jīng)營和評價體系。本文通過分析我國環(huán)境會計研究和應(yīng)用現(xiàn)狀，針對其中存在的問題，探討如何完善現(xiàn)有環(huán)境會計核算和披露體系，將環(huán)境會計更好地引入我國企業(yè)經(jīng)營和評價體系之中。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；研究現(xiàn)狀；核算方式；信息披露

作為能夠反映企業(yè)環(huán)境信息，披露環(huán)境狀況的環(huán)境會計，對企業(yè)內(nèi)部而言，有利于提高管理層對環(huán)境保護和節(jié)能減排的生產(chǎn)經(jīng)營意識。對企業(yè)外部而言，有利于信息使用者加強監(jiān)督，做出正確決策。所以，當(dāng)前在我國企業(yè)中推行環(huán)境會計非常必要和緊迫。

一、我國環(huán)境會計的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀

我國關(guān)于環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)90年代初，雖然經(jīng)過理論學(xué)界和實踐人士的不斷探索，環(huán)境會計在我國有了一定程度的發(fā)展。從2001年我國成立環(huán)境會計專業(yè)委員會，到2008年《環(huán)境信息公開辦法（試行）》正式施行，我國對于環(huán)境會計的重視和研究不斷加強。但總體而言，我國環(huán)境會計的研究尚處于探索階段，理論研究和實踐應(yīng)用成果尚不理想。

與國際發(fā)達國家相比，我國在環(huán)境會計理論研究和實踐應(yīng)用方面仍存在諸多不足。從個體來看，當(dāng)前國內(nèi)的大型企業(yè)，如中石油、中石化等，在向社會披露環(huán)境信息時，只是針對公司內(nèi)部的一些情況，披露的信息十分籠統(tǒng)。而且部分企業(yè)在披露過程中側(cè)重于公司在環(huán)保方面所做的努力和取得的成果，對于公司存在的環(huán)境問題和改善措施需要達到的目標(biāo)極少提及或者模糊陳述。從整體來看，國內(nèi)的企業(yè)披露方式、披露水平參差不齊，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和披露規(guī)范，不僅使得披露信息不完整，而且整個行業(yè)披露的信息缺乏橫向的對比性，不利于各方信息使用者清晰直觀地獲取有用信息。

二、我國環(huán)境會計研究現(xiàn)狀中存在的問題：

1.企業(yè)的利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的需求不足。以我國當(dāng)前的狀況來看，環(huán)境會計信息的主要使用者是政府相關(guān)部門，而企業(yè)的其他利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息披露的需求不足，使得環(huán)境會計的理論研究和實踐應(yīng)用工作整體表現(xiàn)出社會重視程度不足，對信息的需求不夠迫切。

企業(yè)披露環(huán)境信息是對外塑造良好形象，更好履行社會責(zé)任的表現(xiàn)。同時，企業(yè)各方利益相關(guān)者的需求極大程度上影響企業(yè)披露環(huán)境會計信息的動機和水平。企業(yè)的外部利益相關(guān)者群體，如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等加強對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求，作為一種外在壓力，會明顯提高企業(yè)來自政府部門強制性要求的披露壓力，或者出于維護企業(yè)形象自愿對外披露環(huán)境會計信息的動力；內(nèi)部利益相關(guān)者群體，如股東、監(jiān)事會、職工等出于對自身利益的維護會對公司提出披露更多環(huán)境信息的要求，作為一種內(nèi)在動力，有利于促進企業(yè)完善環(huán)境信息披露；中間利益相關(guān)者群體，如環(huán)境保護組織、會計師事務(wù)所等，作為一種外在監(jiān)督，對于公司的整體評價都需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境信息。但當(dāng)前，這三方利益相關(guān)者群體的總體需求不足，使得企業(yè)披露環(huán)境會計信息的動力明顯不足，主動披露的意愿較低，進一步導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面，披露水平較低。

2.尚未建立完整的環(huán)境會計理論體系和典型的實踐應(yīng)用模型。我國會計學(xué)界對于環(huán)境會計的研究起步較晚，長期以來沒有給予足夠的關(guān)注，使得我國環(huán)境會計的研究進程始終屬于落后行列。首先，沒有關(guān)于環(huán)境會計明確的定義和界定范圍，導(dǎo)致在核算環(huán)境會計成本時，范圍可大可小。對于企業(yè)自身而言，披露信息的準(zhǔn)確度降低；對于同行業(yè)而言，信息使用者在應(yīng)用時缺乏橫向的對比性。其次，到目前為止，基于中國國情的科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系和核算方法尚未建立起來，企業(yè)在實際應(yīng)用和操作過程中嚴(yán)重缺乏理論指導(dǎo)，使得環(huán)境會計在我國企業(yè)中的推廣進度一直較慢。最后，相關(guān)研究者在推廣環(huán)境會計進程中缺乏對典型案例的總結(jié)，企業(yè)在應(yīng)用過程中沒有實踐應(yīng)用模型的指導(dǎo)，也使得推廣進程緩慢。

3.關(guān)于環(huán)境會計披露和監(jiān)管的法律法規(guī)不完善。雖然我國已經(jīng)頒布了一些針對環(huán)境會計的法律法規(guī)和實施辦法，但是這些法律法規(guī)的實際操作性較弱。主要是環(huán)保部門通過罰款等財務(wù)手段強制企業(yè)加強內(nèi)部環(huán)境會計核算工作，并沒有對企業(yè)主動披露環(huán)境信息起到促進作用。總體而言，我國環(huán)境會計法律法規(guī)的不健全，使得環(huán)境會計在實際應(yīng)用和推廣過程中有時缺乏依據(jù)。另外，我國政府部門對于環(huán)境會計信息披露的管理松散，像證監(jiān)會、環(huán)保部門等都沒有提出對上市公司在年度審計報告中必須披露環(huán)境信息的明確要求。同時，一些環(huán)境敏感性較強的大型公司，也缺少主動披露環(huán)境信息的意愿。

4.環(huán)境會計信息的核算和披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范。我國目前對環(huán)境會計的研究主要停留在定性分析的階段，缺乏科學(xué)的定量核算方法和切實可行的披露指標(biāo)體系，尚未制定出一套系統(tǒng)完整、全面統(tǒng)一的環(huán)境會計核算方法和披露規(guī)范。環(huán)境會計理論體系不完善，使得企業(yè)在實際應(yīng)用過程中缺乏操作性。

一方面，核算和計量方式不明確統(tǒng)一。在我國現(xiàn)行會計制度中，僅在“管理費用”的明細(xì)會計科目中設(shè)置了“排污費”和“綠化費”等項目，而有的企業(yè)為了核算方便，直接將相關(guān)的環(huán)境污染罰款計入“營業(yè)外支出”科目，并未建立起與各項環(huán)境資源和治理成本配套的會計核算體系。同時，部分企業(yè)故意隱瞞破壞環(huán)境的罰款和治理污染的成本等負(fù)面信息，而對企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境改善計劃加強描述。

另一方面，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)因罰款等原因被迫披露環(huán)境信息或者出于維護企業(yè)良好形象而主動自愿披露環(huán)境會計信息，也只是籠統(tǒng)地披露環(huán)保政策等非財務(wù)信息，影響披露效果。

三、將環(huán)境會計更好引入我國企業(yè)經(jīng)營和評價體系中的對策

針對當(dāng)前我國環(huán)境會計理論研究和實踐推廣的現(xiàn)狀以及存在的問題，為了更好發(fā)揮環(huán)境會計在企業(yè)經(jīng)營和評價體系中的作用，我們應(yīng)該充分重視，加大投入，推動環(huán)境會計在我國的發(fā)展進程。

1.提升利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的迫切需求。企業(yè)各方利益相關(guān)者無論是出于對于自身利益的維護，還是對于企業(yè)更好的監(jiān)管，都應(yīng)該逐步提升自身對于企業(yè)環(huán)境會計信息的迫切需求，以此增加企業(yè)披露相關(guān)環(huán)境信息的意愿和動力。

2.加快對環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建，加強對實踐典型案例的總結(jié)。構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的理論體系有利于為環(huán)境會計的實際操作提供有效指導(dǎo)，會計學(xué)界應(yīng)該進一步加大環(huán)境會計理論研究，同時加強對實踐過程中成功的典型案例進行總結(jié)，為企業(yè)的實際應(yīng)用提供更具操作性的指引。

3.政府相關(guān)部門完善相關(guān)法律法規(guī)，提高監(jiān)管水平。在將環(huán)境會計引入企業(yè)經(jīng)營和評價體系的初始階段，強制性的披露和監(jiān)管不失為一種有效手段。政府相關(guān)部門首先要完善相關(guān)法律法規(guī)，做到在監(jiān)管過程中有法可依，提高監(jiān)管的合法性和準(zhǔn)確性；其次，要做到執(zhí)法必嚴(yán)，提升監(jiān)管能力和水平。

4.加快建立統(tǒng)一的環(huán)境會計核算和披露規(guī)范。統(tǒng)一的環(huán)境會計核算和披露規(guī)范不僅有利于提高披露信息的準(zhǔn)確性，也使得信息使用者更方便比較和評價企業(yè)的經(jīng)營管理。首先，會計學(xué)界在理論研究過程中要明確環(huán)境會計的定義和范圍界限，使得信息計量更為準(zhǔn)確。其次，規(guī)范核算方式和披露形式。從現(xiàn)有會計體系出發(fā)，一種是沿用原有會計披露方式，將環(huán)境資源和環(huán)境成本量化，以貨幣形式與其他原有會計要素統(tǒng)一核算，披露在財務(wù)報表中。同時將無法量化的環(huán)境信息補充在報表附注中，例如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，對于治理污染所采取的措施等。另一種披露方式是出具獨立的環(huán)境會計報告書，獨立核算和披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，并同時結(jié)合相關(guān)的環(huán)境指標(biāo)，更為清晰全面的提供企業(yè)環(huán)境信息。最后，明確企業(yè)環(huán)境信息的披露內(nèi)容。一類是量化的財務(wù)信息，如企業(yè)享有的環(huán)境資源，受到的罰款處罰，治理污染的成本等；另一類是非財務(wù)性補充信息，如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，實施的環(huán)境政策等。在這種情況下，我們需要將貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合，將財務(wù)信息與非財務(wù)信息相輔助，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方的需求。

5.企業(yè)提高披露環(huán)境信息的主動性。企業(yè)要明確自身的社會責(zé)任和維護相關(guān)利益群體的利益，培養(yǎng)正確的道德理念，主動披露環(huán)境信息，不斷提高披露水平。

綜上所述，基于當(dāng)前我國環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀以及發(fā)展環(huán)境會計的緊迫性，理論界和實務(wù)界都需要加大關(guān)注和投入力度，推動環(huán)境會計引入我國企業(yè)經(jīng)營和評價體系的進程。

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作者簡介：孫佳麗（1995- ），女，滿族，籍貫：河北省承德市，就讀于安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：審計學(xué)