淺析“營改增”的創新、效應及其實施對策

胡明霞

摘要：為了促進經濟的快速發展，我國從稅收政策、結構、制度等方面進行了深化改革，其中“營改增”就是新時期國家稅收制度改革的典型代表，我國的稅收原則是取之于民用之于民，通過稅收服務于經濟建設，為廣大企業營造良好的市場環境，幫助企業平穩發展。文章就 “營改增”帶來的創新、效應和如何有效實施進行解析，為廣大企業落實新時期政府“營改增”政策提供參考。

關鍵詞：營改增；創新；效應；措施

“營改增”的實施改變了企業稅收的結構，避免了稅款重復征收的現象，在一定程度上減輕了企業的負擔，為企業自身發展創造了條件，也使國家有效的刺激了經濟的增長和促進了一些產業的壯大，改變了整體的經濟結構，所以企業要正確認識“營改增”這一政策，合理利用“營改增”，根據企業自身的狀況，有效的實施“營改增”。

一、“營改增”的提出、含義和發展歷程

（一）“營改增”的提出

改革開放以來我國的經濟得到了飛速的發展，尤其是近幾年隨著市場經濟的變化，對新形勢下的產業結構和經濟體制提出了新的要求。而原先的增值稅制度和營業稅制度已經不能滿足新形勢下經濟的發展，原因主要就是由于經濟市場化之后商品和服務之間的界定變得模糊，導致界限劃分逐漸弱化，營業稅如果與增值稅同時存在就會對稅收征管工作造成較大的阻礙，而且還不能消除重復征稅的現象。所以，在經濟全球化的大氛圍中必須調整稅收制度，通過稅收制度調整激發企業的積極性，優化產業結構，減少企業的負擔，降低物價，減輕通貨膨脹帶來的壓力，搞活經濟，推動社會發展。因此黨中央國務院決定施行“營改增”，利用這一舉措來維護稅收的中性原則，遏制稅收流失，達到結構性減稅的目的。

（二）“營改增”的含義

“營改增”顧名思義就是營業稅向增值稅的一種轉化。具體的說就是原來企業應該征收營業稅的項目改為征收增值稅。而增值稅征收的范圍要小于營業稅，只對產品和服務的增值部分進行稅款收繳，這樣一來就減少了重復納稅的現象，征稅環節更加合理，也在一定程度上減輕了企業負擔。這種稅收制度是我國新時期稅收體制改革的重大舉措，它促進了消費升級和產業結構調整，深化了供給側結構性的變革，因此要重視這一政策，合理使用這一政策。

（三）“營改增”的發展歷程

在我國的稅收組成之中，營業稅和增值稅處于核心地位。隨著經濟的發展，“營改增”政策所涉及的行業和推廣的地區在逐漸增加，到目前為止，大體上可以把“營改增”的發展分為三個階段。第一階段是試點運行階段。2011年經國務院批準，財政部和國家稅務總局下發“營改增”試行方案，選擇試行的對象是上海地區的交通運輸行業和現代服務業，到2012年年末試點區域已經增加到8個省市；第二階段全國推廣階段。2013年8月起“營改增”已經全國實行，而且將廣播影視行業、鐵路運輸行業和郵政業納入其中；第三階段是行業拓展階段。2016年5月國家開始全面施行“營改增”，把建筑業、金融服務行業、生活服務類產業、房地產等全部納入其中，致使我國的稅收制度進行了一次深化的改革，規范了增值稅，取消了營業稅，減稅金額達6500個億左右。

二、“營改增”稅制的創新之處

在我國原先的稅款征收中，除了建筑以外的第二產業都要進行增值稅征收，而營業稅的范圍則囊括了所有的第三產業。“營改增”稅制的出現消除了企業在傳統的營業稅和增值稅繳納過程中所產生的重復現象，減少了企業負擔，使企業稅負更加科學合理；我國是人口大國，勞動力豐富，但是傳統的稅收政策對勞務出口方面沒有針對性的退稅制度，導致我國勞務出口難，相關的企業發展較慢，與此同時也使我國的新型服務類產業發展受限，“營改增”的出現解決了這一問題；信息時代的到來使我國經濟體制發生了變化，服務與商品之間的區分日漸模糊，以價格增值部分為依據來征收增值稅是社會發展的必然，所以“營改增”是大勢所趨；“營改增”涵蓋了很多新型產業，促進了產業結構的優化，新增了11%和6%兩檔稅率，增強了稅收的精細化征收與實際情況的匹配程度；“營改增”以經濟發展為核心，促進了企業內部結構的調整，加快了企業轉型的速度，推動了一些行業的縱深發展，增強了企業的綜合實力。

三、“營改增”所產生的時代效應

（一）“營改增”優化了我國稅收體制，以企業利益為核心，與國際接軌

我國走的是有中國特色的社會主義路線，稅收制度要以經濟建設為依據，要以納稅人的利益為核心，盡量減少因稅收給納稅人帶來的壓力和負擔，要通過稅收促進市場資源優化。“營改增”以企業利益為核心，既優化了我國的稅收體制，使之與我國的發展相協調，與經濟全球化接軌，又消除了原有的營業稅和增值稅共同征收所帶來的商品之間發生的相對價格扭曲，加強了增值稅的抵扣額度，減輕了企業的負擔，有助于企業資源優化和體制改革。

（二）“營改增”所產生的減稅效應顯著

隨著全球經濟危機的爆發，我國的經濟也受到了較大的影響，如何應對經濟危機帶來的相關問題，是企業發展的關鍵。政府只有拉動內需，采取積極的財政政策、適當放寬原有的貨幣控制政策才能保證經濟增長的穩定性。所以結構性減稅成為了政府減稅的核心，科學的進行稅收結構的優化和審計是施行結構性減稅的重點。“營改增”就是施行結構性減稅的關鍵性手段，通過這一舉措減少了企業的納稅額度，為企業提供了更充足的運作資金，使稅收中性的原則體現的更加明顯。

（三）“營改增”優化了產業結構

我國的經濟發展舉世矚目，但是整體的產業結構還不是很科學，專業化程度相對較低，導致這一問題的主要原因就是營業稅與增值稅并征所引發的重復征稅問題。很多企業為了合理避稅在企業內部成立與生產相關的服務業，這樣可以避免繳納服務業外設帶來的營業稅。這就使企業形成了一種精細化分工越強、服務類外包越多、專業化程度越高所要繳納的稅務就越多的思想認識。可想而知，這種思想不利于企業的長久發展和產業的結構優化。“營改增”的出現消除了這一現象，促進了企業的精細化分工和縱深發展，也促進了第三產業的進步和整體經濟結構的調整，不存在重復繳納稅務的問題，增強了行業的市場競爭力。

（四）“營改增”促進了我國服務貿易出口的發展

“營改增”政策的實施彌補了我國勞務服務出口退稅方面的政策缺失問題。增值稅可以進行出口退稅，而且通過這種退稅方式可以使稅負達到零，化解了我國勞動力服務出口的困難，打破了傳統的營業稅和增值稅給企業服務貿易出口造成的負擔，這樣一來不但提高了我國的貿易額度，還解決了因就業問題而帶來的社會壓力，使勞務出口類的相關產業得到了快速發展。

（五）“營改增”促進了資本的有效運營

經濟的發展帶來了機遇和挑戰，很多企業在發展過程中缺乏資金，“營改增”所具有的減稅效應為他們帶來了一定的資金支持；而一些資金持有者在“營改增”的促進下增強了投資的積極性，加大了第三產業的投資比例，因為這一政策使他們看到了稅收優惠而帶來的經營過程稅收壓力的降低。除此之外，這一政策還減少了政府稅收征收之后再進行經濟建設投入所帶來的時間和方向上的差異所產生的損失。企業直接用這部分資金來解決問題，實效性更強，作用更明顯，資本利用率更高。

四、“營改增”高效實施的對策

（一）企業要提高員工對“營改增”稅收政策的認識程度

對于企業來講，面對“營改增”的新政策，要加強對財務人員、稅務人員和相關人員在“營改增”這一稅收政策方面的培訓，使大家盡快了解熟悉這一政策，認識到這一政策對企業發展的重要性，熟練掌握增值稅的相關法律法規和業務知識，對原有的財務和稅務系統管理進行改進，使之與“營改增”這一政策相協調，以便企業會計核算和稅負核定工作的優質高效。

（二）企業要科學的管理增值稅發票

企業要對增值稅發票進行科學的管理，對于“營改增”之前出現的增值稅發票管理過程中出現的問題要堅決消除。對增值稅發票管理要建立相應的制度，對管理人員要進行專業的培訓，明確增值稅發票管理過程中的責任和義務，對一些不具備崗位素質的人員不予留用，對一些在管理過程中出現問題的人員要給予相應的處分。除此之外，企業在選擇增值稅專用發票供應商的時候要注重他們的業務能力和信譽度，選擇一些比較優秀的合作伙伴。

（三）企業的稅務規劃要科學合理

“營改增”是國家在新形勢下的稅收政策，企業要全力配合這一政策的落實。但是企業一定要對自身的稅務現狀有準確的定位，通過分析，判斷這一政策是否適于企業的發展，如果適于企業的發展，那么就要按照相關的流程到有關部門辦理相關手續，以求最大限度的進行免稅。如果不適于企業的發展，就要加快改進步伐，力求盡快能適應“營改增”。所以說，做好稅務規劃，是保證企業在“營改增”政策下獲利的前提。

（四）建立為推行“營改增”的財政扶持制度

“營改增”雖然為企業帶來了很多好處，涉及的行業范圍也較廣。但是在 “營改增”實施的過程中仍然有很多不適宜的企業和行業，由于施行 “營改增”而導致稅負增加，這就影響了這一政策的落實。所以面對這一情況時政府應該制定相應的財政扶持措施，來解決企業所面臨的問題，幫助企業能更好的度過這一難關，比如說給企業一定的財政補貼，幫助企業進行內部稅務規劃，施行一些額外的免稅政策等等。

（五）建立完善的“營改增”政策體系

由于“營改增”政策普及的時間還不是很久，很多省市及相關行業還沒有達到高效優質的運用階段。所以，這就需要企業建立相關的政策體系去輔助“營改增”政策的落實。“營改增”政策體系建立時要依據地方的實際情況、國家的相關法律法規和企業的現狀，對“營改增”過程中的每個環節都要合理考慮，全面把握，才能保證這一政策的有效實施。建議建立如下政策：第一是政府方面要建立《部分服務企業改征增值稅試點有關問題的說明》、《關于規范企業營業稅改征增值稅試點工作發票管理相關事宜的公告》、《有關營業稅改增值稅試點納稅人身份認定公告》、《關于營業稅改增值稅試點相關管理公告》以及一些補充性政策；第二是政府和企業都要建立相關的營業稅改增值稅試點的過渡性政策，包括營業稅改增值稅試點的落實政策，政府的相關優惠政策，企業稅負加重的處理政策，還有就是企業和政府間的銜接政策；第三是企業和政府都要建立“營改增”政策的具體實施和落實辦法，里面要包括稅收的管理措施、稅收的減免規定、稅收繳納時間、地點和方式、企業納稅義務的確定、稅率和稅額等；第四是企業要建立應對“營改增”的相關方案。

（六）建立地方主體稅種與地方稅體系，加速直接稅體系建設

按照稅種歸屬進行分配，我國的稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，隨著“營改增”政策的推行，地方稅收將減少1/4左右，這將影響地方財政的收支平衡，不利于 “營改增”政策的實行。雖然可以進行中央支付來彌補這一不足，但這并不是長久之計，所以要考慮通過建設合理的地方主體稅種與地方稅體系，加速直接稅體系建設來保證地方財政收入，推動“營改增”政策快速落實。首先就是要結合地方的產業結構、企業的發展和稅收的主要來源進行劃分，確定主體稅種；其次就是地方稅體系建立要科學合理，既不能加重企業負擔又能滿足一定的稅收需求；第三是直接稅體系建立一定要靈活實用，充分考慮企業利益，政府要經過實際的調研后進行確定。

五、結語

“營改增”是國家稅務體制改革的戰略核心，是我國新形勢下經濟發展的強力支柱，更是應對經濟危機的有效手段，所以我們要對“營改增”有清楚的認識，合理的使用，通過“營改增”來實現企業自身的進步和結構的調整，形成產業的縱深發展和經濟的平穩上升。

參考文獻：

[1]王洪萍.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].經濟論壇，2014（08）.

[2]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].納稅與籌劃，2012（06）.

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[4]王建.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].經濟科苑，2014（12）.

（作者單位：中國石化集團河南石油勘探局五一社區）