試論“營(yíng)改增”后酒店行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】從2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，有利于科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度要求，完善稅制；對(duì)企業(yè)而言有利有弊。本文簡(jiǎn)單分析酒店行業(yè)“營(yíng)改增”前后區(qū)別變化，提出了“營(yíng)改增”后納稅籌劃策略方法，從而有利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕酒店稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；酒店行業(yè)；納稅籌劃

一、政策背景

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅類(lèi)型已由生產(chǎn)型增值稅改征變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，有利于進(jìn)行收稅征管，加速設(shè)備更新，鼓勵(lì)投資。為了不斷完善我國(guó)稅法體系，減少重復(fù)納稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，自2016年5月1日，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

二、稅負(fù)變化分析

“營(yíng)改增”之前，從酒店行業(yè)角度出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，雖然與增值稅同樣為流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)額。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人適用于3%增值稅稅率，只能使用普通發(fā)票，不能對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。一般情況下，會(huì)計(jì)制度健全且具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大都屬于一般納稅人（本文主要以一般納稅人作為分析對(duì)象），酒店行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)住宿費(fèi)和餐費(fèi)的增值稅率為6%，而增值稅屬于價(jià)外稅，納稅依據(jù)是當(dāng)期增值額，即當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。以一個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)的酒店為例，通過(guò)計(jì)算我們可以得出，該酒店的繳納的營(yíng)業(yè)稅：100×5%=5，城建稅：5×7%=0.35，教育費(fèi)附加：5×3%=0.15，地方教育費(fèi)附加：5×2%=0.1；“營(yíng)改增”后該酒店繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100÷1.06×6%=5.66，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅為0的情況下，城建稅：5.66×7%=0.40，教育費(fèi)附加：5.66×3%=0.17，地方教育費(fèi)附加：5.66×2%=0.11。在流轉(zhuǎn)稅的環(huán)節(jié)中，“營(yíng)改增”前后分別繳納的稅負(fù)合計(jì)分別為5.6和6.34（萬(wàn)元）。稅負(fù)雖然直觀上提升了0.74萬(wàn)元，而在經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)中，酒店可以通過(guò)人力資源成本外包、材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)、房屋裝修及維護(hù)費(fèi)用、能源支出等方面取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規(guī)定抵扣所含增值稅，關(guān)鍵是看增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分能否抵消增加的0.74萬(wàn)元。據(jù)業(yè)內(nèi)人士統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”前酒店行業(yè)的綜合稅負(fù)在8%—9%（其中包括營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅等），然而國(guó)家在稅制改革上通過(guò)稅收杠桿減少第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，刺激第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在此之后通過(guò)合理的納稅籌劃有望將綜合稅負(fù)降到5%—6%。

三、“營(yíng)改增”后酒店行業(yè)的納稅籌劃

（一）外包相關(guān)人力資源崗位

作為生活服務(wù)業(yè)之一的酒店行業(yè)的成本管理不同于傳統(tǒng)的制造行業(yè)，酒店行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)需要依靠大量使用勞動(dòng)力，而對(duì)技術(shù)和設(shè)備的依賴程度相對(duì)較低。故而其人工成本占運(yùn)營(yíng)成本的比重就相對(duì)較大，雖然人工成本不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是根據(jù)“亞當(dāng)斯密《絕對(duì)優(yōu)勢(shì)理論》中分工可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，每個(gè)企業(yè)專(zhuān)門(mén)從事他最有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品的生產(chǎn)，然后彼此交換，會(huì)比自己生產(chǎn)一切物品得到更多的收益”中得出可以將非核心業(yè)務(wù)、因業(yè)務(wù)波動(dòng)而產(chǎn)生的季節(jié)性批量用工需求、人員變動(dòng)性較大、對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度較低的崗位外包給專(zhuān)門(mén)從事該方面工作的企業(yè)，例如，停車(chē)收費(fèi)的安保、餐廳的洗碗工、酒店的保潔、網(wǎng)站建設(shè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)工作外包給專(zhuān)業(yè)的公司去做，首先可以提高人工成本利潤(rùn)率，提升邊際效用，其次能夠讓酒店專(zhuān)注于發(fā)展自己的核心優(yōu)勢(shì)專(zhuān)業(yè)，最后通過(guò)業(yè)務(wù)的外包可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低酒店的稅負(fù)。

（二）合理規(guī)劃物料采購(gòu)、甄別選擇供應(yīng)商、構(gòu)建詢價(jià)體系

成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重要的意義。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，餐飲的原材料采購(gòu)支出在酒店行業(yè)中的運(yùn)營(yíng)成本中能占到三到四成，鑒于種類(lèi)繁多的原材料，經(jīng)營(yíng)規(guī)模參差不齊的供應(yīng)商，不同供應(yīng)商繳納增值稅的稅率不同，采購(gòu)所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵稅額也不同，那么酒店實(shí)際繳納增值稅款額度就不同。所以，建立酒店科學(xué)的比價(jià)體系，從中選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)范且可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，對(duì)酒店的實(shí)際運(yùn)營(yíng)有著較高的意義。包括固定資產(chǎn)、能源、低值易耗品、其他經(jīng)營(yíng)管理成本在內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成本，還有財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用類(lèi)的期間費(fèi)用，例如水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%，供氣供熱費(fèi)用、報(bào)刊雜志的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率13%，電話費(fèi)、郵遞費(fèi)、利息支持及貸款費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%，電費(fèi)、辦公用品、汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率17%，房屋建筑費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率11%，在取得相應(yīng)合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，酒店行業(yè)應(yīng)充分利用向上游供應(yīng)企業(yè)支付價(jià)款所取得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅機(jī)會(huì)，將6%、13%、17%的各檔稅率轉(zhuǎn)化成酒店行業(yè)自身6%稅率的收入，從而降低酒店的成本費(fèi)用。

（三）樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)、建立完善的發(fā)票管理體制

為了有效避免營(yíng)業(yè)稅時(shí)期重復(fù)納稅的問(wèn)題，酒店財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握相關(guān)營(yíng)改增稅收政策，積極協(xié)調(diào)與采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)之間籌劃工作，及時(shí)更新酒店全員的納稅籌劃意識(shí)。酒店要不斷建立健全有關(guān)增值稅發(fā)票的使用制度，規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、管理、傳遞環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)空開(kāi)、虛開(kāi)、多開(kāi)以致非法出售發(fā)票的情況。嚴(yán)格落實(shí)管理發(fā)票的作廢、紅沖，保證票實(shí)相符。酒店要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)避防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，利用把握政策機(jī)會(huì)。科學(xué)合理的籌劃有利于酒店更好的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

酒店財(cái)務(wù)人員要不斷更新納稅籌劃思路，充分認(rèn)清形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握增值稅賬務(wù)處理方法，結(jié)合現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用科學(xué)的納稅籌劃策略，為酒店尋求科學(xué)長(zhǎng)遠(yuǎn)的納稅籌劃發(fā)展戰(zhàn)略，來(lái)降低酒店的納稅負(fù)擔(dān)，提高酒店的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

王政（1987-），男，山東濟(jì)南人，山東建筑大學(xué)工商管理碩士。